浅议当今社会的会计伦理现状

宋玉禄+李赛

摘要：在社会经济发展的大背景环境下，实证性会计研究越来越引发人们的关注，而会计伦理研究已然被大家遗忘。因此，相继出现了越来越多的会计舞弊事件，导致人们不得不重新审视会计的职业道德问题。本文从理论、实际两方面着手论证，导出会计与伦理道德结合的重要性，并且简要的分析了现今会计诚信缺失的根本原因，基于此提出完善会计伦理几点建议。

关键词：会计学；伦理；诚信

一、会计与伦理学联系的理论依据

会计作为管理学的一个分支，既有管理学的理念也有经济学的思想，不但包括数学知识的技术应用，也包括道德理念的规范制约。

会计伦理主要是指会计人员以合法的手段从事会计管理时，所应遵守的道德准则和行为规范，其实质是借助会计职业特有的道德传统和习惯，社会舆论和会计人员的职业良心对会计行为进行约束，其核心是职业良心，其任务是正确处理好人与人之间，人与国家、社会、集体之间的利益关系，其价值目标是纠正丑恶引导向上。

在会计学术理论研究中，伦理法作为一个学术流派，在会计理论形成和会计技术建构过程中尚占有一席之位。伦理法或称道德法，它要求按照一定的伦理价值和道德标准，以此作为会计理论建构和会计技术立法的基础和依据。会计技术伦理的基本核心是由诸如公允、公正、真实或如实反映之类的概念所组成的。早期著名会计学家斯科特（D.R.Scott，1941）把这些概念视之为会计理论建构的主要方法论标准①。美国会计史学家亨德里克森也将道德标准概括为“公允、真实、正当和无偏见”。公允概念意味着财务报表没有屈从于不适当的影响或者偏见，它还意味着会计信息的提供者是忠诚的，没有违背商业惯例，有着良好的职业判断力。公允作为一个价值命题也许无法进行实证，甚至在某种意义上可以归属于伦理心理学的范畴，用于增加会计信息使用者的信任，而且其在现实中的内涵也可能是千姿百态的，但他的确树立了会计技术规范的一种理想信念，并成为会计孜孜以求的目标。

会计不单单是一门技术性的学科，也是一门社会性的学科。在技术得到极大发展的同时，更要关注伦理道德对它的约束，如果一门社会中的学科失去了道德的监督，那它的意义又将何在呢？

二、会计与伦理学现状

随着时代的进步，技术不断地发展创新，会计也作为一种技术手段，得到不断发展。而在却忽略伦理道德的约束，出现了在21世纪之初，安然、世通、施乐等公司财务舞弊事件就像流行病毒及其诸多变种，会计的伦理道德已淡然无存，上市公司的财务报表公信度也已所剩无几了。

最近几年，中外会计信息的严重失真，导致了会计职业道德缺失成为了众矢之的，人们对会计伦理的迫切需要已然成为了大众的心声。在中国，2016年的金亚科技自查报告披露的2014年度货币资金、应收账款、其他应收款、其他非流动资产、未分配利润、净利润等9大财务指标合计调整金额接近12亿元，如此巨大会计舞弊，作为审计主体的立信会计事务所实在是难辞其咎；2012年10月，万福生科上半年报中虚增营业收入1.88亿元、虚增营业成本1.46亿元、虚增利润4023.16万元，未披露公司上半年停产事项。而更让市场震撼的，无疑是与万福生科同属于湖南地区的上市公司紫光古汉。公司披露其财务造假等多项违法事实及证监会的处罚决定——2005年至2008年间，紫光古汉连续四年累计虚增利润5163.83万元，占其对外披露利润累计额达87.04%。国内财务舞弊案列层出不穷，如新大地、阳煤化工、天能科技、海联讯等等，已经是我国证券市场变得乌烟瘴气。在美国，安然事件的会计造假行为给美国注册会计师行业狠狠地一巴掌。作为国际注册会计师行业的龙头老大，美国接连出现的会计舞弊案，如法尔莫公司利用存货舞弊手段进行违法操作、南方保健虚构收入的财务舞弊行为、泰科公司用并购机会操纵“准备”科目财务舞弊行为等等，让这位老大哥脸面扫地。不难看出，在这样的一个国际环境下，会计伦理已然被人们所遗忘。正如潘序伦所言“立信，乃会计之本，没有信用，也就没有会计。”如果会计没有真实性作为基本保证，那么会计也就没有了任何意义，还会危害大众的利益。

会计诚信是会计对社会、中小投资者、股东的基本承诺，是一种客观公正的态度把现实经济活动反映给会计信息使用者，供使用者作出合理的决策。如今，会计信息的披露已然偏离了，如果只是一味地进行实证性研究，必然会导致会计的灭亡。而且再进行实证性研究时，采取的数据也将会有很大问题，导致错误的结论。结合现在的现实情况，提倡会计伦理道德是必不可少，也是势在必行的。

三、会计伦理的完善之法

为什么这样的现象愈演愈烈呢？从根本上来讲，利益的诱惑战胜道德。当利益和道德发生冲突时，经济利益道德带来的效用水平高过了道德的效用，选择了利益。而且全球一体化的推进，西方思想经济利益至上的理念的冲击，人们更多地关注了“利”，而忽略了中国传统思想中的“理”——“君子爱财取之有道”。而且，经济制度的不完善，监管不严，没取到制约、监督的作用。因此，在加强会计伦理方面，本文提出几点想法。

（一）“理性经济人”向“现实的人”转化。在许多事项，倘若去掉“理性经济人”假设，换入“现实的人”，一旦不在规范化的场合（如企业），由于人的非理性因素导致对会计计量方法的偶然性选择，会计结论也将面临巨大的危机。因此，在进行会计教育时，不但要加强“理性经济人”的教育，更要加强“现实人”的教育。在现实生活中，可能会遇到的情况，并作出理性的专业判断。

（二）建立良好的激励机制。对待坚持职业道德准则的会计人员，要给予适当奖励；而对于违反道德准则的会计人员，给予惩罚，不仅仅是道德的处罚，还要在法律上，制定严格的规章制度，给予应有的处罚。这样必须加强法律的监督，制定完备的法条，严格地规范会计人员会计行为。并且，经常地评价会计人员的会计职业操守，就如现在国际上经常使用评价方法——“360度评估”，就是通过以上级、下级、同事和客户了解他的情况，更加全面评价他的会计职业道德。

当前，会计学术研究领域更多地崇尚实证研究，而少了些会计伦理的研究。当然，本文并不批判实证研究，只是认为如果一味地进行实证研究，不进行伦理会计的研究，那么会计终将变成只懂得如何做账的技术机器，没有思想、灵魂，给社会带来给多将是无穷的灾难。诚然，会计伦理是一种社会意识长期作用的结果，是一个需要不断努力的过程。不但要让会计深入会计人员心中，更要深入到每一个社会成员中。（作者单位：云南大学）

注解：

① 在斯科特看来，会计提供信息时应当能够公平地对待所有利益集团，即为“公正”（justice），财务报表应当保证真实、精确而没有错报，即为“真实”（truth），而公正、没有偏见和不偏不倚的表述即为“公允”（fairness）。转引自艾哈迈德·里亚希—贝克奥伊著，钱逢胜等译，会计理论（第四版），上海财经大学出版社，2004年版，第70页

参考文献：

[1]胡永平，蒲思竹.“两论”合一的会计本质——基于会计职能视角[J].重庆理工大学学报（社会科学），2013，（6）.

[2]许家林，杨海燕.伦理学对会计学科发展的影响研究[J].会计师，2011，（2）.

[3]史圣冕.我国现代公司会计信息披露与企业社会责任比较研究[J].经济视角（中旬），2011，（12）.

[4]陈力佳.提高我国上市公司会计信息披露质量的思考[J].江苏大学学报（社会科学版），2012，（4）