农信社会计决算审计要点探析

郭玉红

摘要：本文就农信社会计决算审计要点进行了探析。

关键词：农信社；审计；要点

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）004-000242-02

会计决算成为农村信用社例行专项审计，通过审计及时发现和纠正决算工作中存在的违规行为，确保年度经营成果和资产质量真实、准确，以及会计决算数据的真实性、准确性。是对经营成果的一次检验，也是对农信社经营管理水平的一次评价。

一、工作组织方式

会计决算审计工作，采取法人机构、自查和上级抽查相结合的方式开展。各基层法人机构自查，网点审计覆盖面要达到100%；省联社自行组织开展审计；上级对辖内法人机构进行抽查，数量应按30%掌握，对法人机构本部、营业部必查。

二、审计范围和内容

审计各法人机构自每年1月1日至12月31日（会计年度）期间的资产及负债、财务收支等的真实性、合法合规性和完整性。如发现重大问题或可疑事项可以追溯到以前年度或进行延伸审计。

（一）资产及负债

1.审计库存现金是否账实相符，是否存在费用抵库、收贷收息凭证抵库、股金（息）抵库、盗用或挪用库款等问题。审计时可采取调阅回放监控录像形式，审计决算日前后现金调拔情况，重点关注决算日前后大额现金存取、库存现金严重超限额情况。

2.通过同业往来、联行往来及银企对账等内、外账务核对，审计对外存放款项、拆借资金、投资及联行结算资金等手续是否合规、真实，账户发生额、余额是否相符，对历史上形成在同业融资科目反映且已损失的资金是否进行了清理，对未达款项要查明原因。重点审计同业融、投资会计核算是否真实、准确。

3.通过核对报表、总账及分户账，审计单位存款、个人储蓄存款业务的真实性，重点审计有无通过虚贷虚存、亏库虚存、将同业存放款项纳入存款类科目核算等形式虚增存款问题，以及挪用存款等问题。

4.审计各项贷款账表、账账、账据是否相符，抽查正常贷款中是否隐含不良贷款、贷款五级分类是否准确、银行承兑汇票垫款是否按规定转入不良贷款核算。抽查金额原则上不低于正常贷款的10%，其中法人机构前十大户贷款必查。

5.审计不良资产清查认定及清收情况。查实的不良贷款是否如实入账，不良资产的清收处置是否合规，是否存在违规以贷收贷收息、违规展期、违规重组等情况，是否存在通过逆向调整贷款形态等虚假方式压降不良贷款。

6.审计呆账准备是否按有关规定提取。审计时要注意是否存在人为调整贷款分类结果少计提贷款损失准备的问题，以及是否按照上级确定的年度标准计提。如存在少计提问题，要计算出少提金额。

7.审计呆账核销是否按照《财政部印发金融企业呆账核销管理办法》操作。重点审计是否符合呆账认定条件，是否存在人为调整呆账贷款的问题，是否存在抵、质押贷款在未按规定进行追索的情况下核销的问题，是否存在“人情”核销的贷款，是否存在弄虚作假核销呆账问题，账务处理是否合规。必要时可向前追溯。

8.审计其他应收款、其他应付款等过渡性资金是否根据年会计决算精神及时进行了逐笔清理，有无不合理资金占用，是否存在个人借款和费用挂账。要特别注意其他应付款科目是否存在应计入当期收入的贷款利息、手续费收入等。

9.审计各类资产是否账实相符，并按期、正确地计提折旧及摊销；对于固定资产购建、调拨、使用、修理、盘盈、盘亏及报废情况，是否按规定和权限报批处理，核算是否准确，管理是否严密；已竣工验收并交付使用的在建工程，是否按规定及时转入固定资产核算；抵债资产是否账实相符，有无丢失、毁损、违规处置、截留处置收入等情况。

10.审计非信贷资产分类资料是否齐全；分类是否真实；是否按照资产减值准备管理办法和年度会计决算意见的有关规定足额提取资产减值准备。

11.审计低值易耗品管理是否严密，购置费是否在规定的营业费用中列支，有无属固定资产的支出挤入低值易耗品核算，低值易耗品购置费是否按规定的摊销方法进行摊销。

12.审计已开办的理财和信托类投资业务，逐笔排查风险点，是否按规定足额提取资产减值准备。

13.对置换资产的真实性进行审计，是否存在将近两年新发放的贷款及正常类贷款进行置换，审计已置换资产的风险度、合规性和责任人情况。

（二）收入

1.审计年度内贷款利息收入真实性。重点审计是否存在以贷收息、以息抵库等虚增利息收入现象；是否存在转移、截留收入、以收抵支、收入不入账或少入账，擅自减免贷款利息收入现象；是否存在私设“小金库”等问题；是否存在收回已置换、核销呆账贷款本金及利息未按规定入账等问题。审计时，要关注大额收息及四季度收息情况，核实其资金来源的真实性、合规性。对年新发放以贷收息贷款，要全面审计，逐笔清理登记。

2.审计年度内的手续费收入是否真实、准确。重点审计代理手续费收入的真实性，是否按规定标准、范围收取手续费；是否存在将其他名义的收入或款项作为中间业务收入；有无多收、少收、收入不入账、截留、转移等问题。

3.调阅金融机构往来收支明细账，与拆借、调剂资金，存放资金协议或合同核对，审计各项资金往来是否正确使用科目及利率，利息计算是否正确，并与证、账、表及有关资料核对，审计各项金融机构往来收支是否按规定及时入账，科目、账户使用是否正确。有无将已发生的支出隐瞒在“存放往来”、“其他应收款”等科目挂账问题，有无隐瞒、截留金融机构往来收入转移资金问题，有无在金融机构往来利息支出中列支费用问题，有无在合同之外，违规收取手续费的现象。有无入账不及时，形成资金未达而调整利润的情况，是否将应纳税收入和非纳税收入分开核算，做好纳税管理，按规定及时缴税。

4.审计抵债资产及固定资产出售、残值收入、房屋租赁收入、手续费收入、有关部门等拨付的各类补贴或补助款项等是否按规定入账。

5.审计营业外收入的合规合法性。

（三）支出

1.存款利息支出。审计是否有人为调整存款应付利息、冲减存款利息支出等虚增本年利润的情况；有无高息揽存、违规支付利息现象，特别对手工填制的利息支出凭条要逐笔进行真实性核查。

2.手续费支出。审计各类手续费支出是否按有关规定执行，重点审计有无虚列手续费、超比例超标准列支手续费及其他违规列支等问题。

3.营业费用。重点审计营业费用的列支是否符合财务制度的规定，是否有合规的列账凭证，有无虚列费用的情况，有无超权限列支费用的情况；业务宣传费、广告费、业务招待费、福利费等是否在规定范围、标准和比例内据实列支，有无超标准、变相列支补助、有无把不属于成本开支范围的费用挤入成本的问题。

4.职工工资是否严格按照有关规定提取、发放，基本工资、职级工资是否按照省级联社核定的标准执行，效益工资是否存在提前在营业成本中列支，超过有关规定的最高计提比率。重点审计各项费用、补助列支是否真实、合理、合规；效益工作提取是否合规，必要可向前追溯。

5.审计营业外支出核算项目是否正确，支出是否合规，对能够在税前抵扣的营业外支出，提前做好向相关税务部门的说明及备案工作。

（四）所有者权益

1.利润分配。对于当年实现的净利润，审计是否按规定比例依次提取盈余公积、一般准备、股金分红。重点审计是否严格按省级联社要求进行股金分红，是否存在超比例、超标准进行股金分红的情况。

2.股本金管理。重点审计股本金来源是否合规，有无贷款化股金，股本金结构是否符合银监会《关于加快推进农村合作金融机构股权改造的意见》的要求。重点审计单笔在额度较大以上的入股资金是否是贷款化股金。

三、审计工作流程

（一）决算前，在开展的工作包括但不限于以下内容：

一是督促被审计机构按照会计决算意见的要求，开展决算前账务清理等准备工作。

二是审计被审计机构前一段时间的财务开支情况。

三是调阅理（董）事会本年度对经营层的授权范围以及相关会议记录，调阅财审会和贷审会会议记录。

四是关注被查机构每日各营业网点库存现金余额，对出现异常情况的，要与法人机构审计人员共同进行至少2次突击查库。

（二）决算后，重点审计除审计前要求的内容和工作外一切必要的内容和工作。

（三）高度重视，落实审计责任。明确首查责任人，提高审计工作质量与效率。在审计中，如发现因审计人员重大过失、明显错误或者消极懈怠行为，将严肃追究责任人和有关领导责任。

（四）改进审计方法，严守工作纪律。会计决算真实性审计涉及内容多、专业性强，审计人员要认真学习省级联社有关会计决算文件及制度，统一审计口径，提高审计工作的有效性和工作效率。各要加强对工作人员的管理，严格遵守审计工作纪律，依法依规审计，做到廉洁自律、客观公正。

（五）边查边改，及时有效整改存在的问题。对自查和抽查中发现的问题，要及时下发《审计意见书》，各要督促辖内法人机构按照审计意见和处理决定，逐条逐项落实整改责任，制定整改措施，确保整改及时有效。

（六）加大对违规责任人的问责力度。各对审计发现的问题应确认事实，厘清责任，提出明确的问责意见。