强化识别IPO审计风险

刘婧祎+范抒

摘要：我国资本市场是一个年轻的市场，仍在逐步地发展与壮大。在资本市场庞大的融资平台下，公司形象不断提升所带来的利益吸引以及一夜暴富的诱惑，导致了IPO审计的过程中公司的管理层通过盈利操控等作弊手段让公司上市并股票，欺骗了上市的公司在上市后业绩迅速下滑，从而使得股民不完全相信股票市场。从目前的发展来看，在会计师事务所、注册会计师与IPO审计之间，一些诉讼案件常有发生，严重时会使一些会计师事务所遭受到沉重的打击，并且注册会计师行业的声誉也会严重受损，使得这一行业不能得到健康积极的发展。

关键词：IPO；审计风险；风险识别；风险控制

中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）013-000-02

目前，注册会计师已成为高风险职业，审计环节中存在的风险逐渐受到了注册会计师以及社会各行各业人士的关注。社会中不断出现新的讨论热题，它们也都在不断的冲击着这个行业，同时也激发了世界各界的对会计师这一行业的热情，但是，这个行业也有它所存在的问题。现在注册会计师及会计师事务所和IPO审计相关的一些诉讼案件不仅有损注册会计师这一行业的名声，也严重危及到了注册会计师这个行业的健康积极的发展。从注册会计师这方面来说，怎样才能辨识出当前所面临的逐渐增大的IPO审计风险，是目前非常重要的研究课题，具有一定的现实意义和社会价值。

一、IPO审计及其风险的理论基础

（一）IPO审计的理论基础

IPO审计相对其他审计过程具有时间长、工作量庞大、过程复杂等特点，一定程度上增加了审计风险的产生。IPO审计过程中随之而来的审计风险主要来源于IPO审计的主体、客体以及外部环境这三个方面。

主体风险是指在IPO过程中从事审计工作的相关审计单位和相关从事审计工作的注册会计师在他们的工作中产生的审计风险。

客体风险是指IPO过程中被审计单位由股权不合理分配、内部不恰当操控、不发达的市场、复杂的交易网络以及不完善的信息体系等问题所带来的相关风险。

外部环境风险则是委托关系、法律、市场环境、监管环境等因素所导致的IPO审计风险。

（二）IPO审计各阶段存在的风险

IPO审计是一个庞大的阶段性的系统工程，各个阶段所伴随的风险应运而生：（1）改制设立阶段：部分被审计单位的财务指标并不完全满足上市条件，利用虚假数据欺瞒审计人员，使其在初步的调查中出现偏差，形成风险。（2）辅导验收阶段：此阶段随之产生的风险在于法规的不健全使企业在漏洞与边缘处寻找可乘之机，大大增加了IPO审计的难度。（3）上市申报文件制作阶段：IPO的过程不仅复杂繁琐，而且时间跨度还很长，通常注册会计师都是在能否保证独立性上做挣扎。（4）受理核准阶段：有些企业不惜与注册会计师以及一些中介机构紧密配合徇私舞弊，在申报文件中造假，从而达到期满上市的目的。（5）发行上市阶段：注册会计师在此阶段给出的近三年的财务会计报告的相应审计报告，也常常由于缺乏独立性而失去了公正。

二、IPO审计风险及成因

（一）IPO审计主体风险

1.审计单位内部系统不健全

会计师事务所质量控制的相应内容包括对业务质量承担的领导责任、职业的道德规范要求、客户之间的关系、具体业务的接受与联系、人力资源、对业务的执行操作、相应业务工作的底稿以及监督管理等。我们主要通过以下三个部分进行详细的解析：人力资源的管理上、职业道德方面、会计师事务在IPO审计项目的操作执行和掌控。

第一方面，愈来愈多的优秀人才在会计师事务所工作会大大提高审计工作的质量。审计工作需要注册会计师具有大量深厚的专业知识和运用国家有关法律法规文件的能力，国家法律法规又是随着国家经济的深入发展在不断地补充和调整，专业知识的具备和对法律法规的学习不是人力资源管理所能保证的。

第二方面，在职业的道德规范问题上，我国会计师事务所的道德机制还有待完善，应当给予高度重视的监督管理环境改善的并不完全。

第三方面，针对IPO审计所存在的风险，会计师事务所在足够的控制力方面有所欠缺。每一个合伙人都具有接受业务的责任，在生活压力、工作压力以及利益的驱使下，使独立性受损，加大了IPO项目的整个审计风险。

2.审计周期长且缺乏独立性

IPO审计是一个复杂的立体工程，时间跨度很长，注册会计师往往在是否能够保持独立性中挣扎，如果强调独立性，企业的财务指标可能无法满足证监会上市条件，企业根本无法上市；如果不独立，按照目前的监管环境及处罚频率，也可能在很大程度上能够逃避法律制裁，注册会计师有时会抱着侥幸心理与其他中介机构密切配合，以帮助企业达到成功上市的目的，因此，IPO审计的检查风险加大。

（二）IPO审计客体风险

1.公司治理存在问题

依我国目前来看，有些公司仍然存在着治理和机制问题，大致可概括为以下几个方面：（1）股权的不合理分配。公司内部独揽大权的现象，使得带有国企背景性质的上市公司具有高度集中的股权，从而不能得到有效的监督管理。（2）公司的内部治理机构没有完全发挥出它的治理能力。有一些公司看似有着很完善的管理层却是一些老化的管理机制，在工作人员没有斗志、工作懈怠的同时，出现了相应的作弊现象。

2.管理层舞弊带来的风险

在我国境内企业上市的门槛较高，但一旦上市成功便可募集到丰厚的资金，使得企业迅速的发展与壮大。因此，在不惜花费重金的同时，其另一个目的也就凸显了出来：招揽资金。在巨大利益的推动下，达不到预期目标的管理层就开始了使用徇私舞弊的手段，通过对收入膨胀估计；不择手段的虚报资产增长，把其成本和相应费用往低了说；一环扣一环的作弊交易网；对重要的相关信息加以隐瞒等手段。利润操控风险，这大大的提高了注册会计师的审计难度，使重大错报风险增加，最终导致IPO审计风险增加。

3.信息系统的局限性

在国内，部分企业通过ERP系统控制自己的生产经营体系，进一步提高了企业的内控管理水平和财务信息的处理速度。会计数据的形成由凭证、明细账、总账、报表这一直线信息归集与传递变成了由原始资料直接汇总生成各种科目汇总表、财务报表的形式。对于财务的处理可以通过网络在计算机上处理完成并自动生成财务信息，有些信息通过无纸化形式加以保存，同时，将大部分的内部控制建立于系统的应用程序中，业务的审批会在信息系统的条件下完成。审计的效率大幅度提升的同时，ERP系统的安全性、可靠性、可修改性使得被审计单位的舞弊更加高明、隐蔽，从而增加了审计的难度。

（三）IPO审计外部环境风险

1.审计委托关系失衡

我们国家的风险审计过程中，内部权力其实是没有完全分离的，没有对权力者做出相应的界限，然而，在这种情况下，虽然最后由董事会来决定会计师的聘请工作，但有些实际的权利还是掌握的个人手中，由某个人掌控，这样就很清晰明了的体现出了公司内部存在的严重问题，结构分工不明确，公司内部的审计关系发生了严重倾斜现象，那么聘请注册会计师在工作的过程当中就没有独立性而言了。

2.IPO审计受到市场环境影响严重

一方面，审计质量不高，在我们国家的企业中，尤其是规模相对较小，投资人以家里人为主的企业，所有的投资者都在管理企业，企业的投资人和管理人重复了，想要检查目的的人就是为了监督那些人用的，所以，检查没有很好地效果，特别是通过那些会计师粉饰其财务报表，就是为了让财务看起来美观，能够让有关部门看不出问题。再者，审计市场的无序竞争。我们国家的会计公司很多，但大多数是很小、公司多、很分散。在IPO审计过程中，市场没有高审计质量需求，审计市场分散，竞争激烈，一些事务所为了生存与发展，出现无序竞争现象，加之当地政府的纵容，使得IPO审计市场相对混乱，对注册会计师带来很多麻烦，极大程度的增加了IPO审计外部环境风险。

3.IPO审计的相关法规不完善

现在逐渐复杂化的企业的组织结构和它的经营活动的方式，受到了科学技术的严重影响。越来越复杂的会计准则，使得作弊行为越来越困难，也加大了公司管理层的压力。尽管这样，审计的准则还是有不完善的地方：首先，审计取证权利的固有局限，按照目前法律所赋予的注册会计师取证权利是不足以查明舞弊的；其次，较为全面的会计师执行准则还没有完全的被贯彻到审计理念当中；现行的注册会计师执业准还是很含糊不清的，对于在审计的每个阶段要给出的新评价也没有给出其相应严谨的准则；目前还没有将执业准则与相关的审计方面列入到被审计单位的管理层容易作弊的相关领域当中，然而要求关注能够导致重大风险的关联交易。

4.IPO审计监管环境未理顺

目前，监管环境主要存在的问题在于我国注册会计师行业正处于逐步发展的过渡阶段，越来越强大的市场竞争中出现了各种各样的联合与兼并。然而，发展并不稳定的的监督管理力量和并不完善的自律管理机制，还不能完全遏制无序竞争方面发挥行业自律功能，影响了整个行业的社会形象，使整个行业的社会地位下降，在很大程度上影响了整个行业的有序、健康、快速发展。

三、IPO审计风险的识别

（一）审计主体风险识别

审计人员在IPO审计过程中通过以下几个方面对可能存在的审计主体风险进行识别：（1）会计师事务所与注册会计师的独立性是否受损；（2）审计人员及审计单位是否具有相应的行业胜任水准；（3）会计师事务所的审计质量控制系统是否健全；（4）注册会计师和会计师事务所是否具备抵御审计风险的能力；（5）会计师事务所主观上是否对IPO审计风险给予了高度的重视。

（二）审计客体风险识别

针对审计客体风险的识别主要在于被审计单位的内部控制审计，良好的内部控制对发现企业运营过程中的重大缺陷以及保持企业正常高效运营起了积极的预警作用。因此注册会计师应在IPO审计过程中予以内部控制足够的重视。注册会计师在风险评估阶段应对被审计单位的内部控制的设计进行评价，并确定其制度是否得到执行。实施的风险评估程序通常包括：询问被审计单位人员；观察特定的内部控制运用；检查相关文件和报告；必要时可实施穿行测试，及追踪有关交易在财务报告信息系统中的处理过程。在确定被审计单位有内部控制制度并得到实行的前提下，注册会计师应再实施控制测试，旨在评价被审计单位内部控制在防止或发现并纠正认定层次的重大错报方面的运行有效性。注册会计师需通过该程序了解：内部控制是否得到一贯执行；内部控制由谁以何种方式执行；在审计期间的有关时点是怎样运行的。

（三）审计外部环境风险识别

审计的外部环境风险识别是企业公开发行股票并上市的最基本条件之一，关于发行人独立性的阐述是企业申请IPO招股说明书中必不可少的重要内容，也是发审委审核所关注的重点之一。而且外部环境存在的风险问题也是企业申请上市普遍存在的问题，是企业能否顺利过会的一道坎，自然也成为很多企业企图隐瞒修饰的一方面。依据发审委专业表述以及近年来审核实际情况，其审核要点主要体现在两个方面---是否存在同业竞争、是否存在关联交易。这些也是注册会计师在审计时需要重点关注的几个问题。对于审计外部风险的识别过程，主要应该从以下几个方面着手：委托关系的理顺是否到位，其中证监会的外部审计委员会对审计进行委托，或者保险公司进行的统一委托；相关法律的有效约束，为审计的顺利开展奠定基础，一切会计工作的准则，都要具有合理的法律保护和约束；注册会计师自身业务能力，地方政府的监管以及相关审计工作的责任认定工作，都是审计外部环境风险的重点关注对象。

参考文献：

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[3]石玉，张俊民，刘雨杰.会计师事务所声誉与证券分析师盈余预测[J].财会月刊，2014（18）：14-18.

作者简介：刘婧祎（1993-），女，辽宁沈阳人，专业：会计专硕，研究方向：财务管理。