关于加强行政事业单位内部控制的思考

秦娥

摘 要 随着社会经济的迅速发展，加强行政事业单位内部控制是现代管理的需要。本文归纳了目前内部控制存在的主要问题，提出了加强行政事业单位内部控制的对策。

关键词 行政事业单位 内部控制

一、行政事业单位内部控制概述

（一）行政事业单位内部控制的概念

内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序，防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。

行政单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政单位为履行职能、实现总体目标、应对风险的自我约束和规范的过程。

近年来，我国为适应建立公共财政体制框架体系的要求，逐步实施了政府采购、部门预算、财政直接支付工资、会计集中核算试点、国库集中收付等一系列财政支出改革，有效地解决了当前支出管理中存在的一些问题，取得了一定的成效。

（二）内部控制的目标

内部控制是由行政事业单位的领导层和全体员工实施的，旨在提高行政事业单位管理服务水平和风险防范能力。从而促进单位可持续、健康发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，实现行政事业单位管理服务目标所制定的政策和程序。

行政事业单位内部控制的目标是：

第一，合法性：管理和服务活动的合法合规；第二，安全性：资产安全；第三，可靠性：财务报告及相关信息真实、完整；第四，效率性：提高管理服务的效率和效果；第五，风险防范：排除障碍实现单位发展战略。

（三）行政事业单位内部控制的重要性

1.保障国家财政资金的安全和完整。由于行政事业单位的性质较特殊，资金多为财政拨款。如何管好用好财政资金，减少或防止个人贪污、非法侵占国有资产，必须建立和有效实施内部控制制度。使得行政事业单位的经济活动按照制度有章可循，规范各类收支行为，确保收入及时入账，未设账外账，合理支出。避免财务工作的随意性，造成国有资产不正当流失，从源头上保障财政资金的安全完整。

2.保证财务信息的真实可靠。真实可靠的财务信息是反映一个单位在一定时期的财务状况，同时也是国家制订各种财政政策的依据。有效的内部控制制度可以规范单位的工作流程和不相容岗位分离，相互牵制。杜绝单位内部人员做假账、弄虚作假、串通舞弊，进而保证财务信息的真实可靠。

3.维护单位正常运行，实现更好地发展。伴随着国家经济的高速发展，公益事业高歌猛进，国家对行政事业单位提出了一系列的改革措施，国库集中支付制度、事业单位分类、政府采购、公务卡制度。这些措施要求行政事业单位加强内部控制建设、规范单位正常运行、适应各项改革，实现单位发展战略。

4.有效预防腐败，提升公共服务的效能。在经济发展中，行政事业单位是社会公共服务的提供者和社会事务的监管者，能否有效地履行职责，关键在于是否具备较高的内部管理水平。而加强内部控制建设，是提高内部管理水平的重要保证。同时，科学的内部控制体系可以降低经营活动风险，有效防范腐败现象的滋生和蔓延，从而提升公共服务的效能。

二、行政事业单位内部控制存在的主要问题

（一）预算控制薄弱

预算编制比较粗糙，多数行政事业单位财务管理只想从财政“要钱、花钱”，对编制预算的重要性认识不足，忽视预算编制和评价。部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支、预算单位自身的特点和业务进行核定，没有细化到具体项目，预算刚性不够，预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。支出审批制度不严格，随意扩大开支范围，巧立名目发放奖金，提高补贴标准，随意改变资金的用途，“专款不专用”的现象经常发生。有的单位虽然编制了预算，但对预算资金使用效益不进行跟踪审计，即使跟踪调查，也是分析肤浅、简单总结，效益考核基本是走过场。在安排项目支出预算时，存在一定的随意性和盲目性，从而使好多项目难以取得预期的社会效益。

（二）固定资产管理混乱

实行政府集中采购制度以后，行政事业单位固定资产的购置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。一些事业单位对固定资产的存量及流量管理不严，普遍存在“重购建、轻管理”的现象，固定资产的使用、维护、处置、出租、出借，以及调拨、报废等方面管理不规范，资产使用效率低，并造成国有资产流失。比如未按规定建立起定期财产盘点制度、购置的固定资产未能及时登记入账、未登记固定资产明细账和实物卡片、责任不明确等，导致资产账实不符及资产流失。

（三）岗位设置不合理

岗位设置问题较多，不合理兼岗现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。按照《会计法》的规定，关键不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。但在实际工作中，基于编制有限、人手紧张等原因，许多单位都有不合理、不合法的兼岗现象，不相容职务未能合法合理分离。比如有些单位出纳兼任记账，有的单位出纳兼任档案保管，有些单位记账兼任复核等。

（四）授权审批和经费支出缺乏控制

许多行政事业单位对于授权审批主体、权限和审批流程等方面缺乏相应的内部控制制度来约束，使许多经济事项流程控制过于简单。并且尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准，对于行政经费的支出，特别是招待费、办公费、会议费、水电费等，普遍缺乏严格的控制标准，即使制定了内部经费开支标准，但仍较多采用实报实销制。致使财务监督与控制流于形式，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就要实施报销。

（五）财务管理薄弱

财务部门的工作限于记账、算账、报账，与业务控制脱节，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的财务控制和监督。票据管理不到位，未建立定期或不定期抽查制度，出现延期上缴收入，挪用公款问题；对使用后票据未能及时办理交验、核销，容易导致收入不入账、私设“小金库”等问题。内部牵制办法不到位，重大资金支付支出事前缺乏民主决策程序，往往由单位负责人一人决定，结果产生了资金损失浪费。财务公开不到位，未能实施民主理财制度，缺乏阳光操作。内部稽查监督制度不完整，主要是收支结算、往来结算、财产清查、财务审批等兼管措施不够健全完善，造成部分单位资金管理失控、会计核算混乱的局面。

三、加强行政事业单位内部控制的对策

（一）增强内控意识

提高单位负责人对内部控制重要性的认识，单位负责人与内控负责人在单位内部控制体系中居于主导地位。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位财务会计告的真实性、完整性，以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。但要真正确立起单位负责人对财务会计工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”意识，还必须强化对行政事业单位主要负责人，及一些相关领导在内部控制方面的培训学习。使他们在了解把握内部控制基本知识的基础上，提高对单位内部控制制度建设重要性的了解，培养良好的内部意识和内部控制环境。

（二）强化预算管理

一要科学合理地编制预算。充分认识预算编制在行政事业单位的重要性。事业单位应将收入进行统一核算和管理，健全收入分配制度。编制部门预算时应广泛听取意见，收集各部门的资料，汇总后交领导和群众讨论，反复协调与平衡，实行预算内外综合统筹，进一步细化收支。编制预算应坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，考虑到积累与发展的关系。二要严格执行部门预算，按项目、时间、进度支出，不准随意变更预算项目。要坚持以收定支，确保年度收支平衡、略有结余，禁止出现赤字。因特殊情况确需调整预算或追加支出的，应按规定的程序报批。三要加强预算监督和控制。在国家审计、社会审计和单位内部审计三位一体的审计模式下，财务部门要对预算执行全过程进行监督管理，进一步健全保证资金安全的运行机制，树立科学理财观念，以预算促项目，提高资金使用的安全性、规范性、有效性和科学性。

（三）加强国有资产管理

加强实物资产管理，应该加强资产清查，定期或不定期进行抽查盘点，以确保设备的完好无损；确立以“钱物分离、互相牵制、分级负责、责任到人”的原则，合理分工，明确职责。对固定资产的管理实行双人保管，相互制约，并规范事业单位大宗物品管理。在国有资产管理部门指导下，结合实际制定完善、适合本单位资产购置、使用、保管、调拨、转让、处置、报废等各个环节的管理制度，逐步使资产管理制度化、科学化、规范化，从而提高资产管理水平和资产使用效益，确保国有资产不流失。

（四）完善岗位设置

行政事业单位领导应充分重视单位内部审计机构的设置，以及相关财务人员的配备，消除事业单位内部潜在的风险。单位内部要按不相容职责相分离的原则，设立财务管理的相关岗位，明确职责，保证各种会计核算资料的真实、合法、完整，形成一种互相牵制的内部控制机制，保证预算执行的合规性，提高财政资金的使用效率。

（五）全面提高财务人员素质

加强对财务人员培训，建立健全机构。单位应配备合格的财会人员，持证上岗，加强培训，提高专业人员素质，全面掌握政策法规和专业知识。各单位财务主管领导也应参加培训，通过培训增强财务管理意识，提高综合素质，强化经济效益观念，在资金运营上讲究投入产出比，利用有限的资金实现效益最大化。同时，要加强财务人员后期教育，利用绩效考评制度，提高财务人员的积极性，使其更好地适应单位发展的要求。

四、总结

在信息管理时代，加强和完善行政事业单位内部控制制度，对于防止舞弊行为的发生，提高管理的效果和效率，保证国家财政资金的安全和有效使用显得十分重要和迫切。

注： 《中华人民共和国会计法》，1985年1月21日第六届全国人民代表大学常务委员会第九次会议，通过根据1993年12月29日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改，〈中华人民共和国会计法〉的决定》，修正1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订。

（作者单位为沈阳市农村经济委员会会计核算中心）

参考文献

[1] 中华人民共和国财政部.事业单位会计制度[S]. 1997-7-17.

[2] 许梅珍.某行政事业单位内部控制存在的问题与对策[J].会计师，2010（9）.

[3] 李映颉.浅议行政事业单位内部控制制度建设[J].科技信息，2010（7）.