管理会计在国内企业中的应用分析

杜金泉

[摘要]自从20世纪末会计改革以来，我国培养了大量合格的财务会计人才，财务会计人才梯队逐步建立，为我国的现代化建设做出了巨大贡献。但是在新形势下，我国既懂往后看、会记账，又懂往前看、能为决策服务的管理会计人才严重不足，越来越成为限制国内企业进一步发展的瓶颈之一。文章就管理会计的发展阶段，管理会计在我国企业的引入，运用、未来发展为视角展开分析，希望有利于管理会计在我国企业中的大力推行，为我国企业成功应对经济转型作出贡献。

[关键词]管理会计；发展阶段；运用

管理会计的概念，财务会计与管理会计作为现代会计的两个分支，财务会计作为核算过去的对外报告会计已经形成规模，人才梯队业已建成，已经比较成熟。管理会计相对来说人才严重不足，管理会计又称“内部报告会计”，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。

1管理会计的重要性

管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。不仅包括管理会计理论、规范，还包括管理会计实务以及管理会计人员管理体制等。毋庸置疑，管理会计在我国经济的转型中将发挥重要作用。

2管理会计的发展阶段2.1成本决策与财务控制阶段（20世纪20年代至50年代）

管理会计萌芽于20世纪初，在1952年，国际会计师联合会年会正式采用“管理会计”来统称企业内部会计体系，标志着管理会计正式形成，自此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。

2.2管理控制与决策阶段（20世纪50年代至80年代）

管理会计完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息”的转变，由成本计算、标准成本制度、预算控制发展到管理控制与决策阶段。

2.3强调企业价值创造阶段（20世纪90年代以后）

管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破，需要从战略、经营决策、商业运营等各个层面掌握并有效利用所需的管理信息，为此管理会计发展了一系列新的决策工具和管理工具。主要包括两个方面：一是宏观性的决策工具和管理工具；二是精细化的决策工具和管理工具。

3管理会计在我国的引入、运用和发展

进入20 世纪90 年代后，随着社会主义市场经济体制目标的确立，在市场经济条件下，企业必须依靠质量、成本以及管理方面的优势在市场中竞争，西方管理会计理论和方法在我国会计界引起了广泛讨论，成本性态分析、盈亏临界点与本量利依存关系、经营决策经济效益的分析评价等管理会计理念和方法，在我国许多企业中运用并取得了一定效果。

总体上看，管理会计在我国真正引入是比较晚的，发挥的作用其实不大。比较而言财务会计在我国发展时间也不算长，只是因为财务会计是对外报告会计，有财经法规或者会计制度、准则上的刚性时间要求，所以财务会计得以长足发展，并且建立了财务会计师人才梯队。而管理会计属于对内报告会计，缺乏刚性的要求，客观上不利于其发展，当然这也和我国高校的人才培养，企业的人才建设有关系，也和会计职称考试的指挥棒作用密切相关。在20世纪90年代，我国会计师考试曾经把管理会计单独作为一个科目，后来可能认为时机尚不成熟而不再作为一个独立考试科目。总之，我国管理会计在服务经济社会发展，对单位经营情况和支出效益进行深入分析，制定战略规划、经营决策、过程控制和业绩评价等方面，尚未发挥其应有的作用。所以财政部准备大力推荐管理会计师建设，正是为了应对这种实际状况。

4大力推进管理会计在我国企业实践中的运用

4.1由提出问题解决管理需求

管理会计框架体系应当包含三方面：一是建立多维度、多层次的核算理念和会计数据体系；二是运用管理会计的技术方法，提供有用信息；三是运用管理会计数据制定经营和考核政策，提供经营决策方案支撑，促进企业提升管理水平和价值创造。

一个企业管理会计方面主要设计到范围包括商品企划、研发、财务，企划要根据商品定义指导研发部门进行产品设计。财务参与商品企划和研发过程，以成本为中心，对产品成本进行源头控制，并以商品企划和研发阶段确定的目标成本和目标收益。通过指导预算编制，控制生产成本和各项费用，说白了就是成本管控，再加上业绩考核。对各有关部门和岗位分清责任和落实奖惩，那么就要以部门和岗位作为管理会计核算目标，将财务会计数据进行解析和重新加工，形成部门和岗位管理会计指标，从而满足评价和奖惩需要。

4.2信息化基础上的资源共享和运用

管理会计的个性化发展还应该体现在信息化系统的建设上。充分利用计算机技术和网络信息技术，开发出既满足财务会计信息需要，同时又能实现管理会计信息需要的综合会计信息系统，不同企业可以按其个性化需求选择功能，实现企业经营战略和资源配置的需要，发挥管理会计在提升企业经营管理水平、增强企业价值创造力等方面的基础作用。在过去的20多年里，中国企业在会计信息化领域的实践已经非常成熟。随着企业财务管理工作从会计记账及报告，向以支撑企业内部运营管理的全面财务管理工作的转变，大中型企业在财务管理方面的信息化需求，也会从会计电算化转变为财务管理全面信息化。目前，我国会计信息化的建设已经取得优异的成绩，财务会计信息化步入成熟期，管理会计信息化时代已经来临。而财政部对于管理会计的主动推动，将成为财务会计向管理会计转变的重要里程碑，必然会促进我国企业会计信息化的全面转型与深化。

4.3让管理会计师成为企业决策者

毋庸置疑，管理会计对于提振企业管理、增强企业核心竞争力和价值创造力、促进企业转型升级有着积极的推动作用。同样，管理会计师也有助于推动会计人从单纯的记账者向理财者、管理者、决策参与者提升，进而促进会计人员社会公信力、社会影响力和社会地位的提高。

要让管理会计师成为总会计师的左膀右臂，首要的任务是总会计师应成长为CFO，两者是不同治理体系下的职位设置，但相对于跨国公司中作为CEO战略伙伴的CFO们，不少国企总会计师们排名还比较靠后，还只是“相等于”副总，这面临如何“进班子”、成为决策者中一员的问题。

管理会计主要是利用有关信息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，为企业和行政事业单位（以下简称单位）内部管理服务。与美英等发达国家相比，我国管理会计发展相对滞后。美国具备一定规模的企业，其经营部门（如生产和销售）都设有管理会计师岗位；90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。在西方公共管理领域，管理会计也得到了广泛应用。但在我国，无论是管理会计的实践应用还是理论研究都不适应当前经济社会发展的需要。加快发展中国特色的管理会计，无论对公共部门还是对企业都非常必要，不仅有利于增强市场主体的活力和创新能力，促进经济转型和产业升级，还有利于单位在保证经济社会效益的前提下，最大限度地提高资金使用效益，为深化财税体制改革、建立现代财政制度提供基础保障。

让管理会计师成为决策者包括两个方面：一是宏观性的决策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，它可以通过云计算对客户的所有信息进行全面分析，从而判断客户的信用情况、供货或消费倾向、是否可以放贷等。这是管理会计未来的一个发展方向。二是精细化的决策工具和管理工具。主要是在企业内部管理方面更加精细。比如，运用平衡计分卡将企业战略目标逐层分解，不但克服了信息的庞杂性和不对称性的干扰，也为企业提供了有效运作所需的可量化、可测度、可评估的各种信息，有利于推动企业战略目标的实现。

从管理会计的发展历程可以看出，管理会计作为从传统会计中分离出来与财务会计并列的一个会计分支，其职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。管理会计人员深度参与管理决策、制订计划与绩效管理，帮助管理者制定并实施组织战略。加快管理会计发展有助于企业效益和经济绩效的提升，有助于政府部门资源利用效率和管理效能的提升。

4.4大力推行管理会计，向管理创新和科技创新要效益，应对新的挑战

全球化竞争时代要求企业有效运用管理会计、提高管理水平和创新能力。随着经济全球化和信息技术的迅猛发展，所有企业不再是在一个稳定的国内竞争市场中运行，都需要面对国际竞争国内化、国内竞争国际化的竞争格局。当前，我国劳动力的低成本优势逐渐削弱，大量消耗资源、不计环境成本的发展模式也难以为继，企业传统的发展优势不断缩水。一方面，我国人口红利消失的拐点已经出现，开始进入老龄化社会，再加上人力资源结构不合理，导致劳动力成本不断上升；另一方面，面对资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化的严峻形势，我国正在加快推进经济结构调整和发展方式转变，低资源环境成本的时代一去不复返。与此同时，发达国家纷纷提出“再工业化”战略，以及新兴市场国家加快产业升级、加紧与我国在传统国际市场展开竞争，这使我国面临着发达国家抢占战略制高点和发展中国家抢占传统市场的双重压力。

5结论

在劳动法修订之后，在社保加重企业负担之后，在我国经济继续发展中的今天，我国企业成本领先优势已不存在。据调查我国企业制造成本已经接近美国同类企业的成本，加之全球经济低迷，国际竞争加剧，在这种大趋势下我国企业要与国际上一些优秀企业同台竞争，必须向管理和科技创新要效益。当前，我国企业的管理水平和创新能力仍是参与国际竞争的短板，企业的管理效率、管理人员经验、适应市场变化的能力都有待提高，依靠创新和技术升级提升国际竞争力方面也有很大的提升空间。要在激烈的国际竞争中不断发展壮大，必须通过有效运用管理会计，不断提高企业的管理水平和创新能力，提升企业的核心竞争力。

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