营改增后施工项目核算的处理技巧

摘 要：近日，在政府的工作报告中，李克强总理明确指出：从2016年5月1日起，全面扩大我国营改增的试点范围，在多个领域推进营改增。面对即将来袭的改革浪潮，企业的生产结构、会计处理方式等必将发生巨大的变化，如何通过调整企业的会计核算方法、经营策略来达到适应新的税收政策的目的成为了企业必须面对的课题。本文以高铁、高速公路的施工企业为例，具体阐述营改增的内容和实施的必要性，分析营改增会给施工项目带来哪些影响，进而探讨施工企业在改革后需要掌握的会计核算处理技巧。

关键词：营改增 高铁 高速公路 施工企业 影响 处理技巧

营改增是指将企业在经营过程中原有的营业税转换成增值税来进行缴纳，增值税主要针对企业销售商品、提供应税服务所产生的增值额进行纳税。营改增是我国经济快速发展下税收制度改革的必然趋势，有利于国家经济结构的发展和转变。施工项目在传统的制度中按营业税缴纳税款，但随着其不断发展，其增值部分日益凸显，忽略对增值部分的税收会严重影响我国经济的健康发展。营改增有利于国家和企业之间的税收平衡，避免重复征税，减少企业负担。在政府工作报告中，营改增的试点范围将扩大到与生活服务业、金融业、房地产业及建筑业，李克强总理特别强调未来中国的高铁营业里程和新建、改建高速公路通车里程将达到三万公里，国家对高铁、高速公路相关的服务业、建筑业的发展给予高度重视，本文接下来的阐述会以高铁、高速公路施工企业作为样本，结合其生产经营的特色来探讨营改增后施工项目会计核算的变化及处理技巧。

一、营改增对高铁、高速公路施工项目会计核算的影响

营业税、增值税分属于两个不同税种，计税方法及核算科目有很大差别。增值税的会计账务处理比较复杂，涉及的会计科目也比较多，增值税归属于价外税，所以不在“营业税金及附加”核算，其主要核算科目为“应交税费—应交增值税”，其下设置九个专栏，分别用于进项税额、销项税额、已交税金、减免税款、转出多交（未交）增值税、减免税款、出口退税等内容的会计核算。高铁、高速公路项目施工企业在进行营业税缴纳时只需在地税部门办理即可，而增值税作为国家和地方共享税需要经过国税部门进行缴税。营改增后，高铁、高速公路施工企业在建设期间购置材料、引进大型机器设备等方面的支出所涉及的进项税额可以予以抵扣，综合计算之后其税率要比现行的营业税税率低，这有利于优化施工企业的资产结构，促进企业加强机械化生产，不断引进先进设备，从而可以减少作业人员的费用支出。企业在对高铁、高速公路施工项目的建设过程中，一般按照完工进度的百分比来收缴营业税。通常情况下，这种预缴制度所收取的营业税总额往往大于应缴纳的税款总额，这会导致企业可流动资金的减少，对施工项目造成不利影响。营改增之后，企业可以在整个施工项目完成之后再缴纳税金，这样一来工程进度就不会因为企业在施工过程中预先支出巨额的现金而受到影响，有利于保障工程中可使用现金流的数额。

二、营改增后针对高铁、高速公路施工项目核算的处理技巧

1.完善核算制度，提高核算水平。营改增后，施工企业面对会计处理、会计核算制度发生的巨大变化，为了防范新税制可能带来的财务风险，施工企业要严格遵循会计法律法规、相关制度及会计准则的规定，适当调整会计核算制，具体技巧如下：

1.1针对不同税率增设明细科目。在“应缴税费—应交增值税”的“销项税额”专栏下针对不同税率设置明细项目，便于不同税率的分类和汇缴。注意区分不同业务归属于同一汇率的情况，例如有形资产租赁业务和17%税率的销售业务。同种税率的业务可根据票种进行分类，如普通发票、专用发票、税务检查和未开票的情况。

1.2增设“工程结算”下的明细项目。首先，增加“含税结算款”项目，用于反映施工项目中发生的含税结算金额，主要体现在其贷方余额、贷方发生额中。其次，注意分辨销项税额是按结算计提还是按收款计提，并分设不同项目，前者表示销项税额是在确认建造合同的同时计提的，后者反映的是当累计收款金额超过累计结算金额时，销项税额的计提及冲回的数额。销项税额按收款计提的情况主要发生在工程初期，最终增值税销项税额以结算计提数为准。

2.统筹税收管理，减轻税务负担。企业要及时完成销项税额和进项税额的计算汇总，增值税税制具有纳税要求高、发票开具流程复杂、监管严格的特征，故企业要及时进行纳税申报，汇总待抵扣的进项税额，注意管理的计划、统筹和细化，严格控制施工过程中的税收风险。具体操作如下：

2.1增值税专用发票的审核、开具和认证。内容上专业发票增加了购销单位识别号、税额、税率等信息，形式上增加了至少一联抵扣联。财务人员拿到一张增值税专用发票，首先确认金额是否正确，项目是否完整，然后检查发票开具单位的专用章、发票监制章是否缺少，最后查看专用发票是否超过认定的规定时间。企业在开具发票时，要注意例如用于非应税项目、集体福利、个人消费的货物，或者转让或销售无形资产等不能使用增值税专用发票的情况。专用发票认证时，要注意明文信息和密文信息相符，可以选择用专业系统和设备实施远程认证，也可以到税务大厅直接认证，或者申报税务局对增值税发票进行交叉稽核比对。

2.2申报资料的汇总。高铁、高速公路项目涉及资料较多，企业可以考虑用软件填报增值税申请表，同时汇总各分支机构在相关范围内的资料。各分支单位发生的销售货物、提供应税劳务等业务，与施工项目没有直接关系的，可以直接就地申报缴税，无需汇总申报，并在月末结账后及时向主体传回经过当地国税机关签认通过的传递单，不得晚于次月10日。

3.优化内部管理，节约生产成本。企业要在高铁、高速公路项目的施工现场推行会计的信息化系统，避免因为项目分散而引发的交通、通讯的不畅通，严格控制成本，尽量取得更多的合理范围内的可抵扣税额，为企业减少纳税风险的同时控制不必要的开支。具体技巧如下：

3.1材料采購成本管理。高铁、高速公路的建设需要大量的钢材、水泥，企业应该尽量选择一般纳税企业，可以以17%的税率计算进项税额。生产混凝土的企业普遍采用6%的简易征收增值税税率，所以施工企业可以自行采购水泥再以委托加工的方式获得混凝土，购进水泥的高税率可以用于自身的进项税抵扣。此外，运输业的增值税税率为11%，小于供应商销售商品的税率（17%），故施工企业应该选择由供应商提供运输，并取得包含税率的增值税发票，以便取得更高的抵扣额。

3.2节约人工成本。施工项目的工程造价往往包含高达20%～30%的人工费用，包含正式职工工资和外部劳务费用两部分。正式职工工资不能进行进项税抵扣，属于不可控成本。外部劳务人员可通过劳务公司派遣或者专业分包管理，营改增后企业可以通过缴纳增值税的劳务公司支付外部劳务人员工资，已取得可抵扣的增值税专用发票。若营改增后劳务公司不缴纳增值税，施工企业可以尽量降低劳务分包的额度。

三、结语

营改增对于施工企业来说是一项非常复杂的系统性工程，会给企业带来全面且深刻的影响。面对即将到来的税制改革，企业管理者要认识到会计账务处理、申报缴纳税款、会计利润、企业现金流等方面将会发生的变化，对会计核算制度、核算水平进行完善和提高，管理者要全面统筹税收管理工作，改变内部管理方式，严格控制生产成本，提高自身的管理水平，为企业的经营管理活动在营改增后的顺利开展做好准备，促使企业实现经济效益的最大化。

参考文献：

[1]伊志华.初探营改增初期对建筑业税负的影响[ J] .会计师，2012（15）.

[2]韩建亚.施工企业“营改增”对会计核算的影响及对策[J].中国集体经济，2014（36）.

[3]陈莉.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策研究[J].时代金融（下旬），2015（2）.

作者简介：段永忠（1970—），男，重庆市，现职称：中级会计师，学历：大专，研究方向：财务会计。