个人所得税及其对收入分配的调节

【摘 要】 本文介绍了工资薪金类个人所得税征收的历史情况以及当前正在执行的征收标准。通过个人所得税征收前后基尼系数的变化情况分析，认为工资类个人所得税在居民的收入分配调节、促进社会公平、防止贫富差距扩大方面有非常积极的作用。对个人所得税的改革提出建议： 建议以家庭为单位征收； 大幅提高工资薪金类个人所得税的起征点，同时相应提高过高部分收入的征税比例； 建议研究制定工资薪金类个人所得税的征收标准模型。

【关键词】 个人所得税；征收标准；基尼系数

一、工资薪金类个人所得税

工资薪金类个人所得税是我国征收面最广的一个税种，涉及到每一个公民的切身利益，一直都是各方关注的焦点。我国自1980年开始征收个人所得税，迄今为止已经有36年的征收历史了。从1980年至今的36年间，恰是我国进行改革开放，经济社会发生翻天覆地变化的时间。随着经济社会的发展，居民收入水平的不断提高，我国工资薪金类个人所得税的起征点、累进税率等征收标准也在不断发生变化。从1980年至今，我国已经先后使用过5套工资薪金类个人所得税的征收标准。近年来，关于工资薪金类个人所得税的存废问题以及工资薪金类个人所得税的起征点、累进税率等征收标准更是屡有争议。尽管如此，36年来，工资薪金类个人所得税一直承担着增加国家财政收入与调节居民收入分配这两大功能。

二、文献综述

由于个人所得税是我国征收范围最广的一个税种，备受关注，因此不少学者都对个人所得税的征收情况以及个人所得税的征收效果进行了研究。蒋成飞在我国工资薪金类个人所得税征收的历史与现状研究一文中，回顾了我国自1980年以来开征个人所得税的历史，细数了我国自1980年以来使用过的4套个人所得税征收标准，每套标准的起征点以及累进税率等；刘鹤飞在工薪类个税征收标准对调节居民收入分配的统计分析一文中，采用2000年至2011年的税收数据，计算出了每年工资薪金类个人所得税对国家财政收入、国民生产总值等的贡献度，并且构建了统计模型、定义了调节得分等统计指标，详细分析了个人所得税对居民收入的调节作用。刘尚希认为，收入功能是个人所得税的基本功能，调节功能是其派生功能，由于收入差距不断扩大，个人所得税的调节功能受到了越来越多的关注，建议从累进税率的角度对个人所得税进行改革。

三、我国工薪类个人所得税征收的历史与现状

1980年，在我国第五届全国人大三次会议上进行审议，通过并且正式开始贯彻落实《中华人民共和国个人所得税法》，自此以后，国内就开始对个人的所得税进行征收。到目前为止，国内个人的所得税征收只有36年历史。由于征收的历史非常短，又没有可供参考借鉴的经验。导致在这短短的36年时间里，我国已经频繁地更换了5套个人所得税的征收方案。特别是2006年到现在，在不到10年的时间里，就更换了三套工资类个人的所得税征收措施。现阶段国内现行工资薪金类的个人所得税具体征收标准在2011年的9月1日得到落实，征收标准如下：每个人每个月全部的收入低于3500元的，不征收个人所得税；个人月收入三千五百元以上，不超过一千五百元的部分，征收百分之三；一千五百元至四千元的部分，征收百分之十；四千五百元至九千元的部分，征收百分之二十；九千元至三万五千元的部分，征收百分之二十五；三万五千元至五万五千元这个部分，征收30%；55000-80000元部分，征收35%；超过80000元的征收45%。

四、工薪类个人所得税对基尼系数的影响

1、基尼系数简介

目前，全世界最最常用的贫富差距衡量指标就属基尼的系数。而基尼系数主要是上个世纪初期，欧洲著名经济学家基尼，在研究收入分配问题时，定义的测量收入分配差异程度的一个定量指标。基尼系数的取值范围介于0到1之间。基尼系数也是目前全球最通用的居民收入的分配差距重要衡量指标，也是学术界用来研究收入分配问题时最常用的度量指标。

具体的基尼系数计算方法如下：设某地居民实际收入的分配曲线以及收入分配绝对的平均两条曲线间相交面积是A，实际的收入分配曲线的右下方面积是B。用A和（A+B）的比值来作为定义收入差异不平等程度的指标。这个比值就是基尼系数或者是洛伦茨系数。特殊的，如果分子，也就是A的面积等于0，按照定义基尼系数也等于0，该情况代表收入分配彻底平等；若B面积等于零，基尼系数是1，代表收入分配一定不平均。

基尼系数在现实生活中的实际意义是，在某地全部居民收入中，不平均分配所用部分收入在全部收入中的占比。基尼系数的最大值为“1”，最小值为“0”。如果基尼系数等于1时，代表当地居民之间收入分配一定不平均，也就是所有收入都被个人占有；当基尼系数等于0时，代表当地居民之间收入分配完全平均，也就是全部居民收入都一样，均为N分之一。但上述描述的两种情况仅是理想的模型，一般不会发生于实际的生活中。事实上，基尼系数实际数值都在介于0-1之间，基尼系数愈小证明收入分配愈平均，基尼系数愈大表示收入分配的差距愈大。

2、2014年我国个人所得税征收前后基尼系数

文章采用中华人民共和国国家统计局统计年鉴中发布的2014年大陆地区三十一个省份以及十九个个行业中平均工资的数据作为研究对象。研究了个人所得税征收前后我国居民工资数据的劳伦茨曲线，并根据变化前后的劳伦茨曲线计算出了相应的基尼系数。

代入2014年的扣税前后的工资数据可以计算得出，而样本税前基尼的系数是0.29；在样本税后基尼的系数是0.21。

五、结论与建议

从上面基尼系数计算结果中容易看出，工资类个人所得税在居民的收入分配调节、促进社会公平、防止贫富差距扩大方面有非常积极的作用。

尽管如此，与西方国家200多年个人所得税的征收历史相比，我国个人所得税的征收历史仅仅才35年，还尚有许多不完善和需要改进的地方，建议相关部门从以下方面考虑个人所得税征收的改革方向。

1、建议以家庭为单位征收，每个家庭建立一个个人所得税纳税账户，以家庭成员人数设定起征点和累进税率，家庭个人所得税纳税证明作为落户、入学、购房的必要条件。

2、建议大幅提高工资薪金类个人所得税的起征点，同时相应提高过高部分收入的征税比例。使中低收入居民减轻个人所得税的缴税压力，藏富于民；同时控制过高部分收入，以免使贫富差距进一步扩大，不利于社会稳定。

3、建议研究制定工资薪金类个人所得税的征收标准模型，使工资薪金类个人所得税的征收有固定的参考标准，以免频繁更换征收标准致使公众对个人所得税的征收产生质疑。

【参考文献】

[1] 刘鹤飞.工薪类个税征收标准对调节居民收入分配作用的统计分析[J].数理统计与管理，2013.05.

[2] 蒋成飞.我国工资薪金类个人所得税征收的历史与现状研究[J].商业文化，2012.08.

[3] 刘尚希，应亚珍.个人所得税：如何调节收入分配[J].税务研究，2004.03.

[4] 刘元生，杨澄宇，袁强.个人所得税的收入分配效应[J].经济研究，2004.01.

[5] 王亚芬，肖晓飞，高铁梅.我国收入分配差距及个人所得税调节作用的实证分析[J].财贸经济，2007.04.

[6] 蒋成飞，刘鹤飞.个人所得税对基尼系数的影响分析[J].黑龙江科技信息，2015.09.

【作者简介】

刘鹤飞（1985.6-）男，湖北襄阳人，硕士研究生，讲师，研究方向：经济统计学.