浅析卫生事业单位内部会计控制制度的构建

李素肖

摘 要 随着市场经济的发展和卫生体制改革的不断深入，完善内部会计控制尤为重要。各级政府明确保障重点，非常重视对疾病预防与控制、卫生监督、社区卫生服务等公共卫生服务的投入。卫生事业单位为了确保各项资金的安全运行，并对资金进行有计划地组织、调节、监督，就必须建立一整套完整的内部控制机制。

关键词 卫生事业单位；会计控制制度；建立实践

内部控制制度是否健全、有效，是衡量卫生事业单位管理水平的一项重要标志，完整而有效的内部控制制度可以堵塞漏洞、防止舞弊，有利于促进单位各部门业务活动紧密衔接，协调一致做好各项工作。作为管理组成部分的会计工作，必须充分发挥对一切经济活动过程的控制监督作用，做到既促进卫生事业的发展，又抑制超支和限制浪费，从而实现最佳的经济和社会效益，这就要求各卫生事业单位建立和完善内部控制制度。

一、卫生事业单位内部会计控制制度的目标

卫生事业单位制定内部会计控制制度的基本目的在于保证组织机构经济活动的正常运转，保护国有资产的安全、完整与有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、合法、完整，有效控制各种风险；加强内部经济核算，为行业管理提供有价值的经济信息和可靠的数据，推动与考核卫生事业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价卫生事业单位的经济和社会效益，提高卫生事业单位的管理水平。

二、内部会计控制制度的方法及其内容

（一）一般内部控制的方法有：不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、预算管理控制、财产管理控制、风险防范控制、内部报告控制和电子信息技术控制等。各卫生事业单位应结合自有的特点，按需进行加强或简化，制定一套完整的、科学的、行之有效的内部会计控制制度。

（二）一般内部会计控制的内容包括：货币资金控制、采购与付款控制、预算控制、收入与收款控制、成本费用控制、财产物资控制、工程控制、票据与收费稽核控制等。对于卫生事业单位，其具体内容有主要方面和次要方面也有经常性和偶尔发生之分，因此为便于加强财务管理、强化内部会计控制，应参照一般控制内容结合卫生事业单位自身经济业务的特点，将卫生事业单位内部会计控制的内容划分为预算计划控制、货币资金控制、采购与付款控制、审核录入控制、人员工资福利支出控制、项目收费控制、财产物资控制、工程项目控制、人员素质控制、内部审计控制等。

三、目前卫生事业单位内部会计控制制度存在的主要差距

目前大多数卫生事业单位，从组织机构控制、授权批准控制，到预算控制、风险控制、报告制度控制，在许多重要环节还没有真正形成相互分离、相互制约、相互监督的内部控制机制，内部会计控制制度的健全和健康运行尚有差距。

（一）内部会计控制体系的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准，实际操作性差。由于现行的正式出台的法律法规都是些刚性很强的文件，与各行业的实际控制效果有一定差距，特别是我国各行业的管理水平参差不起，各地情况不一，仅靠几个刚性很强的文件展开操作，显得力度不够。

（二）内部会计控制效果薄弱，形同虚设。一些卫生事业单位未真正意识到内部会计控制制度的重要性，对内部会计控制认识还远远落后于现实的需要，把仅仅执行了业务规章制度就当作是加强了会计控制；一些单位不受领导的重视和支持，无法很好地开展工作，更多的是有章不循，只将制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，使内部会计控制制度流于形式，失去了应有的严肃性和实效性。

（三）会计内控制度不够科学、严谨。主要表现在：有的单位虽制定了会计控制制度但不够健全，内容落后、范围狭隘，需进一步完善；有的单位未建立自我防范与约束机制，遇到发生违法违规行为时才采取措施加以补救，偏重于事后控制，而忽视了对货币资金、财产物资、收款收入及票据的控制；有的单位内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全，职责划分、奖惩标准不够明确，以及稽核范围过于狭窄等，从而影响了会计控制制度的执行效果。

（四）对内部会计控制环境关注不够。一是内部控制观念比较落后；二是信息化控制条件落后；三是会计人员岗位交流不够；四是内控环节岗位相互监督、牵制不够。

四、加强卫生事业单位内部会计控制的建设

（一）建立权责明确、管理科学的单位内部控制框架体系，是实现内部会计控制的基础。

内部会计控制涉及单位内部与会计工作相关的各项经济业务，以及与这些经济业务相关的不同岗位。设计合理的单位内部控制的组织结构，建立不同层次的管理责任体系，是实施单位内部会计控制的基础。设计合理内部组织体系，使内部会计控制工作能够深入开展，不仅约束单位内部涉及会计工作的所有人员，而且涵盖涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，使业务运行过程中环环相扣，以确保会计资料的真实完整，会计信息质量的可靠。

（二） 加强卫生事业单位内部会计控制环境建设

树立科学的内控观念，培养内控认同感，控制环境是单位内控的一个重要组成部分，是影响内部职工控制及其经营活动的基础；树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

（三）强化检查，形成多层次的监督体系

强化单位会计组织控制，分清责任。会计组织是单位组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的根本。建立在分管财务负责人领导下，以内部控制制度为中心，由财务部门具体组织协调，各职能部门分工负责相互联系制约的内部会计控制体系，这种体系具体包括三个相互独立的控制层次。

第一个层次建立行业业务全过程的控制系统。有关人员在办理业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或接触经营者的业务均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务全过程。

第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规的会计核算基础上，对各个岗位各项业务进行日常性和周期性的核算，并纳入程序化、规范化管理。

第三个层次是以现有的稽核、离任审计、落实举报、监督审查会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立以“查”为主的监督防线。三个层次构筑的内部会计控制体系对单位发生的经济业务进行“防、堵、查”传递式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解会计风险具有重要作用。

（四）强化对会计控制制度实施情况的检查与考核，建立有效的奖惩机制。

为了保证单位内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，单位必须定期对内部控制执行情况进行检查与考核，检验内控制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩、出现了什么问题，为什么某项内控制度不能执行或不能完全执行，会产生什么后果。对于严格执行内控制度的人员给予精神和物质奖励，对于违规违章的给予行政处分或经济处罚。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

（五）强化内部审计，协调外部监督

现代内部审计工作已由传统的纠错防弊发展为对各部门或项目管理过程进行事前、事中控制，事后监督督。既在事前、事中帮助执行部门制定具有自我约束功能的工作程序，同时内部审计有责任对已有的程序和制度存在的缺陷或不适应新环境的地方提出修订建议；在事后评审各部门是否遵循和达到既定的程序和目标，对执行中的薄弱环节提出改进。由此，通过加强内部审计监督，有效保障内部会计控制的实施。

外部监督要加强同财政、税务、审计等部门的合作，强化彼此间的信息交流，形成有效的监督合力。充分发挥国家审计机关、社会审计机构的权威性和监督作用，定期或不定期地对卫生事业单位内部会计控制制度进行评价，以杜绝单位负责人滥用职权所造成的内部会计控制制度形同虚设的情况。

（六）加强会计信息系统控制

明确规定会计信息系统流程。伴随着信息技术时代的到来，会计信息系统的运用与发展越来越普及，会计信息系统本身就是经济业务和财务信息在计算机系统下的结合，要使这一系统有效运行，不仅要求传递的信息真实可靠，数据精确完整，对信息系统的流程也要进行严格控制，这也是现代单位内部会计控制的重要组成。

综上所述，加强内部会计控制建设，是卫生事业单位各项财产的安全保证，是防止贪污和浪费的重要措施，是卫生事业单位自身建设和发展的需要。树立现代内部控制理念，拥有一套高效的内控组织机构和内部会计控制制度，是卫生事业单位的各项工作深入、全面发展的保证。

参考文献：

[1] 李殿富.会计制度建设设计{M}.中央广播电视大学出版社2002

[2] 翟志华.怎样建立完善的内控制度{N}中国财经报，2006-05-21