浅谈“营改增”会计处理及其对企业财务影响

李案

摘要：为了改善国家经济水平，2011年，国家在经过多方部门商议之后决定实行营改增方案，并在多个地区先后进行试点。经过实验的证明，营改增的策略对提高经济水平有一定的帮助。随着经济的不断发展，以后国家将不断在全国各地推行营改增试点，会计处理和企业财务也要相对的做出一定改变。

关键词：营改增；会计处理；企业财务

中图分类号：F23；F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）006-000-01

前言

由于前期试点反应的营业税改增值税的效果，国家也将更大范围的扩大试点。将交通运输业和现代服务业的范围有伤害扩展到北京、天津、江苏等更多的地方。营改增的应用改善了国家税负的问题，而企业如何在适应营改增这一政策下，更好的享受优惠，享受结构性减税和应对营改增带来的纳税申报和会计处理也是企业管理者目前急需解决的难题。

一、营改增简析

营改增是营业税改增值税的简称，而根据国家《营业税改增值税试点方案》的规定，营业税改增值税的主要内容有以下几点.

（一）纳税人和扣缴义务人

纳税人是指税法规定的直接拥有纳税义务的单位或个人，而扣缴义务人也可称代扣纳税人，也是税法规定的。扣缴义务人在进行经营活动时负有代扣税款向国家缴纳税款的义务。代扣税款的方式对目前阻止税款流失十分有效。纳税人的等级也有一定的区分，如果某一纳税人的应税额超过500万元，则这类纳税人被称为小规模纳税人，否则就是一般纳税人。在试点地区的工作人员和工作单位的纳税名称有有所不同。他们以及向其提供缴税服务的都为试点纳税人。

（二）应税服务

由于营改增的实施正处于进步阶段，所以应税服务行业主要只有交通运输业和现代服务业。在交通运输业中主要是陆路、水路喝航空运输进行应税服务。现代服务行业的种类繁杂，因此其包含的应税服务行业也相对较多。只有提供有偿服务的活动才能被称为应税服务，在非营业活动期间提供的服务则不包括在其中。

（三）税率和征收率

之前国家政策规定增值税的税率固定为17%和13%，现在随着营改增的有效实施在原有基础上增加了两档低税率。1.在我国提供有行动产的出租服务的都按照17%收税。2.而除有行动产之外的服务行业相对来说较低一点，只是按照6%收税。3.交通运输业的税率为11%。

二、营业税改增值税后的会计处理方案

（一）试点纳税人差额征税的会计处理

1.一般纳税人的会计处理。试点地区的纳税人进行应税服务时有所不同。在国家政策规定下，他们在进行应税服务前要将支付给不在试点地区的纳税人的费用从总的销售额中去除。而且企业或者个人必须对这笔款项进行专门的记录，以免发生不对账现象。之后企业按规定允许扣减销售额而减少的销项税额也要对应作出记录。

2.小规模纳税人的会计处理。小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业则不同要在以上基础上按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）期末增值税留抵税额的会计处理

在试点地区从事工作的企业或者是个人，如果他们在应税方面兼有双重身份的话，在月初他们就不可以将增值税的留抵税额从他们的销售额中扣除，而是应该在应交税费的基础上设立增值税留抵税额一栏。

（三）取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点地区的纳税对象在因为国家营改增的实施而导致自身税负增加的情况下，如果有实际的证据可以向政府申请扶持资金。在获得政府允许后且所申请到的资金数目明确的时候可以在单位成立一个专门记录这类款项的项目，将其归类为“营业外收入”。在申请资金入账以后要将之前成立的项目改设为“银行存款”。将资金归类为“其他收款”。

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

1.增值税一般纳税人的会计处理。按照国家税法规定，在一般纳税人首次购买增值税税控系统专用设备和进行技术维修所花费的费用可在增值税应纳税额中抵减，但是要设立专栏记录，即在应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏。企业进行购买的话则借记为“固定资产”科目。而按照税法规定抵减的费用则记为“递延收益”科目。根据事件的时间折旧则借记为“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

2.小规模纳税人的会计处理。同样按照国家税法规定首次购买增值税税控系统专用设备的的费用可以在缴纳增值税的过程中抵消。，不过也要在“应交税费——应交增值税”科目。企业购入设备和进行维修所需费用也是同增值税一般纳税人一样进行抵减。

三、营业税改增值税对企业财务的影响

（一）营改增对企业税负影响

营改增产生的影响会因为行业的不同有所不同。交通运输业和鉴证咨询服务行业受影响较大。

1.小规模纳税人税负普遍降低。根据国家新实行的营改增方案，中小物流行业和一些从事搬运、装卸的小型物流企业受益较大。中小物流企业比较适合简易的计税方法，他们按照应取销售额和增值税征收率来税费，不收取其他的额外有关增值税的费用。对于从事简单的体力活的物流企业，例如搬运、装卸等，它们的收税率仍然是3%。但是比起以前，他们省去了重复纳税的麻烦，并且服务方也可按照运输费用的7%进抵扣进项税额。

2.一般纳税人税负升降不一。国家实行营改增后增加了11%和6%两档税收，税率的增高会使部分行业的税负明显增加。而在这些服务型行业进行设备维修时由于可以进行增值税抵减，成本又被降低。

（二）营改增对企业财务指标的影响

在国家实行营改增之前企业的营业收入是包含营业税在内的含税收入，但是实行营改增之后，增值税是在原销售价之外的税收，这样使得原本的应税服务变成了税后收入。企业在发展过程中肯定会产生相应的员工费用和其他的运输费用，这些费用都可以归类为成本费用，在进行缴税前可以全部扣除。但是乳沟企业将其用来抵消增值税的进项税的话，就不能再缴税前进行扣除了，这样会使企业的财务指标有所波动。

四、总结

营改增的实施短期内会给不同行业的人带来不同程度的影响，虽然在某种程度上可能会给部分企业带来负担，但是国家也在积极开展扶持工作。有一定证据作条件的就可以向政府提交申请。在政府与企业间的互相帮助努力下，营改增的实施一定会越来越稳定。

参考文献：

[1]王金男.营改增对物流业上市公司影响的实证研究[D].东北石油大学，2014-06-08.

[2]严先锋.“营改增”的会计处理及其对财务的影响——以交通运输业为例[D].中国注册会计师，2015-11-15.