从文化角度解读俄罗斯会计制度与中俄基础会计之比较

刘文安

【摘要】中俄两国的历史渊源流长，在上世纪中期，苏联的计划经济体制对我国一段时期内的经济发展有深刻的影响。苏联解体之后，两国的经济发展相对对立，我国走上了改革开放的道路，发展迅速，而俄罗斯的发展较为迟缓。两国的会计制度也都发生了巨大的变化。本文对俄罗斯会计制度的发展概况进行介绍与中俄基础会计进行初步的对比，借此来拓展我国会计发展的领域，拓宽我国会计发展的路径。

【关键词】俄罗斯；中国；会计

一、俄罗斯会计制度发展的经济背景

休克疗法时期是1992年1月至1994年3月。在该段时间内，俄罗斯政府大刀阔斧地进行经济自由化、私有化的改革已经出台了一系列的宏观经济的稳定政策。休克疗法休克疗法第一步是放开物价。休克疗法的第二步是财政、货币“双紧”。“休克疗法”照抄照搬别人的做法，完全背离了俄罗斯的国情，最终失败。

经济调整和震荡时期是在1994年3月至本世纪初。此时修正了休克疗法的经济自由主义思想，重视国家干预政策，加大了政府的宏观调控的力度。经济较苏联解体后的几年有所起色。

从2000年初到普京担任俄总统之后的俄罗斯经济步入正轨，实现了持续稳定的增长。从经济、社会的各项指标来看，俄罗斯经济已经步入了发展的新时期。但总的来说，以石油等原料出口为主的经济增长模式有强化的趋势，经济结构以能源原材料为主、高科技产业发展不足，科研投入不足，科技人才流失等。

苏联解体之前，前苏联的会计制度以适应计划经济体制为主，解体之后为适应经济发展，俄罗斯主动对本国的会计制度作出了一系列的改革。

二、俄罗斯会计制度的发展和变革

苏联解体之后，俄罗斯也在会计制度上进行了一系列的改革。但是俄罗斯的会计体系建立时间较短，其准则的国际化进程操之过急。俄罗斯没有对会计准则有完整而准确的定义，对于会计准则的定义，更多的是根据国际会计准则的定义翻译而来。俄罗斯自1991年进行会计制度的变革以来，发生了具有重大影响的三件大事：一是公布了最新的会计科目表；二是要求各公司发布与西方发达国家使用的财务报表相似的财务报表；三是开始对会计和审计规则及方法进行激进变革。

从1992年到1997年间，俄罗斯在会计準则方面取得了成就：构建新的会计概念体系，为公布报表打好基础，实现财务会计和税务会计的分离等。俄罗斯联邦政府在1998年颁布了名为《关于批准专项国际会计准则的会计改革项目》的文件，其中确定了三个基本目标：一是确定建立一套对会计信息使用者有用的会计准则；二是确保俄罗斯的会计改革进程和国际会计准则的主要发展趋势一致；三是保证会计准则能够被正确的理解和使用。此后，俄罗斯对会计准则的研究上面投入了相当大的精力，但是俄罗斯现阶段仍然停留在对国际会计准则的探索和研究阶段。

三、俄罗斯会计制度的现状和特征

俄罗斯会计特征有：未采用有关减值、金融工具、通货膨胀的准则，固定资产不计减值准备，公司对非财务信息的披露方面优秀，但是经披露的信息质量不高；俄罗斯的会计人员的专业判断能力不强等。

俄罗斯的会计法律体系进程迟缓也是俄罗斯会计制度的一个显著特征。在俄罗斯会计制度改革的初级阶段，俄罗斯制定了标准性的文件，此后制定出了20条的标准。俄罗斯的会计的发展就是模式的问题：采用一个特别国家的模式，还是采用国际标准的财务报告的模式。俄罗斯财政部原计划在本世纪出采用全部的国际会计准则，但并没有实现，新的目标是在2004年能够采用和实施全部的会计准则。在会计准则的采用过程中，国内阻力巨大，例如减值原则，俄罗斯公司的会计师并不希望采用减值原则，因为运用减值准则会使公司无法高估资产。

俄罗斯会计监管体系复杂，效率低下。俄罗斯的会计监管体系包括四个层次：第一个层次是会计法律和其他法律。第二层次的监管由俄罗斯财政部批准。第三个层次包括对指示、指导性等文件。第四个层次是控制系统，必须采取组织的工作文件，塑造的方法，技术和组织方面的会计政策，还有必要的内部指示。多层次下的会计监管体系看似强大，实在繁冗。一方面是前苏联留下来的陈旧制度依然使用，更多的是一个国家的经济向市场经济的过渡时期，改革和变化的适应过程是难免，中间必然会出现监管的缺失。

四、中俄会计的比较

第一，会计目标不同。中国的会计目标是要求会计工作完成的任务或者达到的标准，即向财务会计报告使用者提供和企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。我国的会计的基本目标是受托责任观和决策有用观。而俄罗斯会计目标主要是为国家宏观管理提供有用的统计资料。

第二，会计基础不同。会计基础包括权责发生制和收付实现制两种。中国改革开放以来，企业会计采用权责发生制。而俄罗斯目前无论是企业会计还是预算会计都是权责发生制和收付实现制混用。

第三，管理会计不同。中国在90年代运用管理会计，对经济起到了巨大的促进作用。而俄罗斯高校没有设置这门课程。

第四，会计模式不同。中国的会计改革已经进行了多次，基本上建立了会计法、企业会计准则、具体准则、企业会计制度四层结构的会计模式。俄罗斯的会计模式仅有国家行政法规、会计制度两层结构，主要为国家宏观经济服务。

第五，会计准则不同。俄罗斯的会计准则仅有50%符合国际惯例，但内容上有很大差异。俄罗斯不存在先进先出法、后进先出法、物价变动这些概念。

第六，政府会计范围不同。中国政府会计仅仅包括政府机关会计和财政会计两部分。俄罗斯商品化程度差，大部分财产仍属国有，所以政府会计包括：财政会计、纳税会计、金融会计、政府机关会计和保险会计五部分。

五、从文化角度解读俄罗斯会计

文化对会计制度的影响是间接的，但又是持续的和独特的。文化环境对会计的影响是更深层次的。在这里我们需要分析文化的三个基本方面。一是个人主义与集体主义，它是社会成员之间的关系程度或对个人利益与集体利益之间的冲突；二是权力距离大小，表示人们对机构组织权力分配的接受程度；三是风险规避程度的强弱而格雷将这些文化差异用于解释会计人员行为的国际差异，进而说明会计实务的本质差异。

在此基礎上可以从以下方面尝试提出解释俄罗斯文化对会计工作的影响（1）职业化与法规化；（2）统一性与灵活性；（3）稳健主义与乐观主义；（4）保密性与透明度。

那么俄罗斯文化对会计制度的影响有哪些呢？

1 对俄罗斯会计国际化的影响。在90年代，俄政府确立会计改革的目标是使俄的会计和审计规范与国际准则一致。俄的会计制度从无（苏联时期根本谈不上有任何会计体系，有的只是簿记程序）到有，其改革可谓“一步登天”（预备一步就跨越与西方会计上百年的差距）。这种极端的选择，正是其文化特性的体现。

2 对俄罗斯会计目标的影响。俄文化比较崇尚集体精神。这与同样崇尚集体主义的中国有些类似，却与崇尚个人占有和个人利益的美英等西方国家不同。俄会计目标之一是为了满足统计部门的需要，为国家税收服务。这与美国财务概念框架中将投资者和信贷者的信息放在最显要地位的会计目标形成了鲜明的对比。

3 对俄罗斯制定会计准则的影响。在权力距离较大的社会里，等级观念强，会计从业人员倾向于服从权威和长官意识，较愿意接受教条式的会计准则。由此可见，俄会计准则的制定较难集思广益。准则内容往往非常笼统，缺乏完整性和全面性，而且财务会计信息在很大程度上是为了呼应权力拥有者的需要。

4 对俄罗斯会计信息披露的影响。它更倾向于企业内部职工或管理层利益最大化而忽视外部投资者，更倾向于控制企业信息而拒绝向社会公众披露企业信息。

结语：

本文一方面通过对俄罗斯会计制度发展的经济背景和发展变革进行了介绍，另一方面和中国的会计进行了比较。希望为中俄的经贸合作从会计的角度提供借鉴。中俄两国的经贸合作是一个动态发展，两国在相互的接触过程当中经济合作是接触的必要的点，而会计是经济管理工作的基础。中俄会计的差异主要体现在：两国对会计的理论研究和准则规范的要求不同，对会计处理的侧重点不同。中俄两国都应该根据各自的实际情况，减少差异，加快趋同的进程，此利于两国的经贸合作的深入合作的进一步开展。

参考文献：

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