浅析制造费用的归集与分配

千彦

摘 要：制造费用是工业企业生产单位（包括基本生产车间与辅助生产车间）在产品生产或者劳务供应过程中发生的不能直接计入产品成本的一些间接费用（共同性费用）。按照我国企业会计准则成本核算的要求，制造费用必须计入产品成本，属于成本核算的范畴。因此，制造费用的核算是产品成本核算重要的组成部分。为此，本文就制造费用如何归集与分配作以详细的解析，以便学习者能够很好的掌握和理解。

关键词： 制造费用 归集 分配

制造费用是工业企业生产单位（包括基本生产车间与辅助生产车间）在产品生产或者劳务供应过程中发生的不能直接计入产品成本的一些间接费用（共同性费用）。按照我国企业会计准则成本核算的要求，制造费用必须计入产品成本，属于成本核算的范畴。因此，制造费用的核算是产品成本核算重要的组成部分。为此，本文就制造费用如何归集与分配作以详细的解析，以便学习者能够很好的掌握和理解。

一、制造费用的含义及构成

1.制造费用的含义。制造费用是指工业企业生产单位（包括基本生产车间与辅助生产车间）在产品生产或者提供劳务过程中发生的没有专设成本项目的不能直接计入产品成本的间接生产费用，即共同性费用。

2.制造费用的构成。生产单位发生的费用种类很多，那么哪些费用属于制造费用呢？我国企业会计准则对制造费用的核算范围做了详细的规定，为了便于学习者理解和掌握，笔者将它分为五大类：

2.1车间管理人员的工资、福利费、办公费和差旅费；

2.2车间固定资产（主要是厂房和机器设备）的折旧费、修理费、租赁费和保险费；

2.3车间照明用电费、水费、机物料的消耗；

2.4低值易耗品的摊销、劳动保护费、设计制图费及试验检验费；

2.5季节性及修理期间停工损失。

二、制造费用的归集

在现实日常生产经营活动过程中，每个车间会发生各种不同的间接生产费用，即制造费用，对于所发生的制造费用是按企业来归集还是按车间归集，按成本核算的要求，必须按车间来归集，每个车间所归集的制造费用应分配计入该车间所生产的产品成本中。各车间的制造费用如何归集呢？是通过设置制造费用明细账来归集，制造费用明细账采用多栏式。例如甲公司有二个基本生产车间、三个辅助生产车间。按制造费用明细账的设置要求应设置五套制造费用明细账，由于辅助生产车间均提供劳务一种，为简化核算不需设置制造费用明细账，发生的制造费用不通过制造费用账户核算，而是直接计入“辅助生产成本”账户。两个基本生产车间，其中一车间制造明细账如下：

三、制造费用的分配

对于各车间通过制造费用明细账所归集的制造费用应在各车间所生产的产品进行分配，如果车间只生产一种产品，该车间所归集的制造费用为直接计入费用，不需分配可直接计入产品成本中；如果生产两种或两种以上的产品，就需要进行分配，分配的关键是必须选择合理的标准，否则会影响产品成本计算的客观性和合理性。常见的分配标准包括产品生产工时、生产工人工资、机器工时等，不同产品生产特点不同应选择不同的分配标准。依据分配标准不同制造费用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等制造费用的分配方法。分配方法一经确定，不宜随意变更。

1.生产工时比例分配法。

1.1含义。生产工时比例分配法，是按照生产各种产品所耗实际生产工时或定额工时的比例分配制造费用的方法。

1.2计算公式。

制造费用分配率=制造费用总额/各产品生产工时（或定额工时）总额

某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时（或定额工时）×制造费用分配率

如果某种产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按照定额工时的比例分配。

2.生产工人工资比例分配法。

2.1含义。生产工人工资比例分配法，是按照各种生产工人工资的比例分配制造费用的方法。

2.2计算公式。

制造费用分配率=制造费用总额/各产品生产工人工资总额

某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资×制造费用分配率

3.机器工时比例分配法。

3.1含义。机器工时比例分配法，是按照各产品生产机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。

3.2计算公式。

制造费用分配率=制造费用总额/各产品机器工时总额

某种产品应分配的制造费用=该种产品的机器工时×制造费用分配率

4.年度计划分配率法。

4.1含义。年度计划分配率分配法，是指对各车间的制造费用按照计算的年度计划分配率分配制造费用的方法。采用这种分配方法，无论各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品中的制造费用都按照年度计划分配率分配。但在年度内如果全年实际发生的制造费用与计划数额发生较大差额时，应及时调整年度计划分配率。

4.2计算公式。

4.2.1计算年度计划分配率。。年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各产品计划产量的定额工时总数。

其中，年度各产品计划产量的定额工时=该产品的计划产量×该产品的工时定额

4.2.2计算每月各产品应分配的制造费用。某种产品应分配的制造费用=该产品该月实际生产工时×年度计划分配率

4.2.3年末差异额的分配。差异额=该车间该年度实际制造费用总额—该车间该年度按年度计划分配率已分配的制造费用总额

注意：差異额为正，则表示制造费用未分配完，则需要补充分配；差异额为负，则表示多分配的制造费用，则需要冲减。

差异额分配率=差异额/全年各产品已分配的制造费用总额

某种产品应分配的差异额=该产品按计划分配率已分配的制造费用×差异额分配率