企业文化与内部控制的关系浅析

梁永青

【摘 要】正如企业文化与企业内部控制的共同点都是以“人”为核心一样，企业文化包含制度建设，内部控制也包含文化建设，企业文化和内控制度是内控管理的两方面，两者相辅相成，缺一不可。企业文化在内部控制中应该独立存在，并位列首位，企业文化决定了内部环境，甚至影响内部控制的所有要素。因此，企业文化应成为内部控制的独立要素，而成为“六要素”。

【关键词】企业文化；内部控制；关系

一、引言

随着中国经济的发展，内部控制和企业文化的建设已成为当今现代企业经营管理的两大主题。从美国在线时代华纳、施乐、安然、世界通信等的财务舞弊，到中国蓝田股份事件、长虹巨额的应收账款、万福生科的财务造假，以及三鹿奶粉、双汇瘦肉精事件等，无不说明加强内部控制已成为必然。而内部控制的失灵，显然只是企业问题的表面现象，更深层次原因是企业诚信的危机，是企业文化的缺失。

美国著名管理专家托马斯.彼得和小罗伯特.沃特曼研究美国43家优秀公司的成功因素，发现成功公司的背后总有各自的管理风格，而决定这些管理风格的恰恰是各自的企业文化。

企业文化和内部控制又有着什么样的内在联系呢？

本文拟从企业文化与内部控制的关系方面进行剖析，以此说明企业发展过程中文化建设的重要性。

二、企业文化的内涵

企业文化是企业为解决生存和发展的问题而树立形成的，被组织成员认为有效而共享，并共同遵循的基本信念和认知，它集中体现了一个企业经营管理的核心主张，以及由此产生的组织行为。企业文化，或称组织文化（Corporate Culture或Organizational Culture[1]），是一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的其特有的文化形式。

企业文化一般包含3个层次，即物质层、制度层和精神层。

1.物质层。这是企业文化的最表层部分，是形成制度层和精神层的条件，主要指厂容厂貌小环境、产品的外观包装、企业技术设备特征等。以及员工和典型人物的形象等方面。

2.制度层。这是企业文化的中间层次，主要是指企业的各种规章制度和企业职工对这些规章制度的认同程度，也包括企业的组织结构。显然，这制度层面也包含了内部控制制度。

3.精神层（核心层）。这主要指企业价值观、企业目标、企业经营哲学、企业伦理道德、企业精神和风尚等。它是企业文化深层次的，具有隐性的内核，决定了制度文化和物质文化。精神层是形成企业文化制度层和物质层的基础和原则。

企业文化具有5个特性，即继承性、相融性、人本性、整体性、创新性。而正是这5个特性确立了企业文化对企业影响的决定地位。

从企业文化3个层次和特性来看，决定了企业文化对内控的影响不仅仅是内部环境层面上。任正非对文化有着精辟的论述：“资源是会枯竭的，唯有文化才会生生不息。”“企业文化的作用是无法估量的。”

三、内部控制的内涵

我们普遍认为，内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

COSO 在《内部控制：整合框架》提出内部控制五要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，其中的控制环境强调人的因素。2008 年我国《企业内部控制基本规范》借鉴COSO 提出五个要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

四、企业文化与内部控制五要素的关系及影响

本文认为，企业文化其实就是内控制度的一方面，是内控的手段或方法之一。正如企业文化与企业内部控制的共同点都是以“人” 为核心一样，企业文化包含制度建设，内部控制也包含文化建设，企业文化和内控制度是内控管理的两方面，两者相辅相成，缺一不可。企业文化作为内部环境中的要素之一，其在内部控制中应该独立存在，企业文化决定了内部环境，甚至影响内部控制的所有要素，是内部控制要素的核心。因此，企业文化应成为内部控制的独立要素，而成为“六要素”。

企业文化的“五特性”影响着人的行为，而人的行为又作用于企业内部控制的“五要素”。企业中无论是企业文化还是内部控制都是针对“人”而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制理念，直接影响到企业的控制效率和效果。企业文化不只是内部环境中的要素，而是内部控制的要素，而且是核心要素，不仅影响了各要素的发挥作用的大小，更是内控是否能有效实施的关键。王健林的《万达哲学》中说，企业文化分三类：精神文化、制度文化和行为文化。以上充分说明文化中包含了制度，而制度又影响着文化。

众所周知，不同类型的企业，企业文化是不同的。企业文化形成，受诸多因素影响。所谓的“老板文化”，就是说不同的老板有不同的企业文化。而不同文化下企业内控的要求不同，着重点不同，和对风险点重视的程度不同。诚信的企业其文化和制度必然关注诚信，人性化的企业其文化和制度也必然充满人情味。

五、将内控融入企业文化

企业文化建设是内控全面性的需要；企业文化建设是内控制度有效性保证；企业文化建设是内控能持续执行的需要；企业文化建设是内控信息沟通的需要； 企业文化建设是企业可持续发展的需要。因此，我们必须将内控理念全面融入企业文化。

现代企业是按市场和社会需求组织生产经营，保护环境，以提高劳动生产率、企业经济效益和社会效益为目的，是建立科学的企业领导体制和组织管理制度的企业。这样的企业必须是企业文化建设和内部控制高度统一、和谐的企业，而要做到和谐统一，就必须将内控融入到企业文化中去，让内控像文化一样植入“人”心。

内控制度要靠人来执行，而一味地强制执行却会适得其反，我们要将内控思想融入企业文化，通过企业文化建设，将内控理念植入人心，让人在潜移默化中进行内控，让内控成为人们自觉的行为。

制度的执行常常是“ 一紧、二松、三跨台、四重来”。而要改变这种现象，就必须用文化来实现，把制度融入文化，制度就会变成一种习惯。刘泳在《文化视角下的企业内部控制研究》中说，国家的社会控制与企业的内部控制都只是促进与督促自我控制和发挥作用的外部推动力，将控制意识和控制文化内化于个休尤其是管理者的自律意识才是控制的最根本目标和最高境界，即由制度性的他律走向由价值观控制的自律。我们要将内控意识植根于每一个管理者和员工，就必须将内控思想和要求移植到企业文化中去，从新员工进入即形成内控的观念。

内控的目的是让一些不该发生的情况不发生，这是一种被动行为，我们把内控融入企业文化就是要将被动内控变为主动内控，让人们主动自觉遵守执行，而不是被动去检查监督。我们有理由相信，如果当年三鹿集团的企业文化中有社会责任文化，就不会出现三聚氰胺进入奶粉的“三鹿奶粉事件”。

六、结束语

企业文化为企业服务，想成为什么样的企业，就要围绕什么构建企业文化，有什么样的文化就会有什么样的企业。企业文化是传承，也要创新，企业发展了，企业文化的重心也要随之改变。企业文化是内控制度的主要要素，内控制度也企业文化的重要组成部分，两者是相互联系，密不可分的。

参考文献：

[1]COSO.内部控制——整合框架[M]，方红星，译.东北财经大学出版社，2008.

[2]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会，企业内部控制基本规范[S]，2008.

[3]陈广、赵海涛，华为的企业文化[M]，海天出版社，2012.9.

[4]刘泳，《文化视角下的企业内部控制研究》[D]，吉林财经大学，2014.