营改增背景下营销服务业的税务筹划

黄穗萍

【摘 要】近年来，营销服务业作为文化创意业发展较快，在市场经济中是助推税收增长的新力量。但是，由于营销服务业所涉及的业务类型多，在服务过程中抵扣链条中断也造成税负不能最优。营改增后，营销行业的业务模式和涉税风险发生新的变化，需要进一步探索对行业更为有效的税务管理。本文对营销行业”营改增“后涉税管理风险及政策进行探讨，分析了如何合理利用增值税抵扣链条节约成本，提出在内部流程优化、外部供应商策略性合作及业务发展涉税处理合规性的建议，实现企业最大利益。

【关键词】营销服务业；营改增；税务筹划

营销服务业，一般称为市场营销行业，通常运用专业营销理论思想，通过线上、线下各种营销手段（包括网络营销、广告营销、媒体营销、终端促销、活动公关、线下综合消费者体验），帮助企业通过“智慧和创意”，以更经济更快速的方式打开市场行业。营销服务业营改增后，能够抵扣由于外购服务和产品所包含税款，起到减税的效果，但由于服务与外购产品的价值和比例不一，减税程度呈现出较大差异。并非所有行业的税负会有所下降，在此过程小规模纳税人的受益程度明显，而一般纳税人的税务有减有增，但长期执行后整体的营改增行业的税负是降低的，未来对于优化税制产生重要影响。尤其目前经济发展速度放缓、全球经济下滑的形势下对会促进第三产业发展，促进经济行业结构优化。

一、营改增的政策背景

2013年财税2013 [106号]文件的发布及实施，全国范围开展营改增的税制改革，到2015年底为止，除了建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等行业外，大部分的现代服务业都已经纳税营改增的范围并取得一定的成效，减少服务业的重复征税，减少最终消费者的成本负担。

根据2016年3月5日第十二大四次会议明确5月1日全面推开营改增，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，这将会对目前已经营改增的行业带来重要的影响，因为会有更多的环节能够减少重复征税，对于目前部分混合营业税及增值税的业务统一税种，未来增值税的改革完善也会集中于税率的简并和统一。

二、营改增对营销服务业的影响

营改增在2013年就已经开始对文化创意行业进行了营改增，营销服务业作为文化创意服务业的其中之一也是受到很大的影响。

1.营改增对于营销服务业产生的正面影响

以前在各采购环节所承担的重复营业税负导致对下游客户的报价竞争处于比较被动的局面，客户多数为增值税纳税人，都希望能进一步降低成本。而营改增会促使达到此目的，并且进一步提升行业的可竞争性，促进行业的发展。

2.营改增对于营销服务业产生的负面影响

营销服务业产品变化大，合作供应商的规模参差，对于企业的增值税抵扣链条的利用不够合理，成本的可控性不够稳定，容易受到波动。目前，营改增中差别税率服务不同交易内容所涉及的增值税如果不能清晰区分容易导致从高增税而造成涉税风险增加。另外全面营改增后使营销服务业前期资金投入增加，如不能更合理的延长付款周期，也会造成资金紧缺及占用。

三、营销服务业应对营改增的税务筹划措施

1.业务流程优化保证涉税行为的合规性

（1）合同定性涉税行为，税务意识渗透业务各环节

营销服务行业是综合服务型企业，对于线下营销服务行业服务工序有点趋向传统制造业，前期研发设计、物料投入制作、现场搭建到人员后续活动服务等环节，逐步由传统的劳动密集型向高科技、网络、系统化发展，除人员工资支出外，物料、场地租赁、运输等支出比重较大。可以充分利用对营改增的供应商服务进行最优业务筹划。在熟悉行业情况后，财务人员在合同招投标环节就进行风险的判定，并明确合同服务的内容及涉及的税种。在供应商提供相关服务时，在供应商合同中需要明确列明以确保企业最大利益。

（2）调整内部业务结构，增加可抵扣进项税的环节，减少增值税税负

营销服务行业目前多采用线上线下的营销方式结合，并且通过互联网加的思维，在活动执行过程尽量为客户提供更多有利的消费信息与数据，这意味着进行相关营销服务的软件专门定制很多，并且这些营销软件及设备的研发也是行业可持续增长一个很关键的因素。

对于集团型的营销服务企业，如果拥有数量较多的子公司，公司员工众多，集团采用集中财务、人事培训服务的，还可以通过把财务部、人事部门独立出来成为共享服务公司运作，目前财务咨询等专业服务也是属于营改增的范围，也可以在考虑效率与效益最大化的情况下进行操作，增加企业可增加进项税的抵扣环节，减少税负。

2.加强对增值税基础政策的运用

营改增后的服务行业特别需要参照相关的政策，对纳税地、纳税时间及增值税发票的使用与抵扣等都要深入理解，进一步防范增值税的税务风险。

（1）考虑增值税的差别税率

营改增后，我国目前包括增值税税率体系和征收率体系。根据相关税法政策，混业经营不同税率项目需要分开核算，否则会统一适用高税率，因此，全面“营改增”后，应对注意对不同交易内容分开核算，以适用合适税率，降低税负成本。

例如营销服务业包括线上及线下营销，线上服务涉及到广告业文化建设费的，会不同于线下营销的服务只会涉及到服务费的6%。如果选择了混业经营，那意味着在满足客户业务需求的情况下，与客户签订的合同条款一定要分别对不同性质的业务进行细分并说明，否则容易出现税务风险，涉及从高补征税款情况。所以企业应正确理解所处行业各业务环节涉及的税种及税率，通过对业务的组合及设计减少从高征税情形，并避免事后补缴税款的风险。

（2）利用总分汇总纳税实现节税目的，增加流动资金的时间价值

营销服务行业通常提供服务的特点是全国范围的，营改增后对于纳税地点需要根据增值税的政策进行调整，原来营业税是根据劳务发生地纳税，在各分公司地域提供的服务都要分别纳税，但营改增后，如果增值税进项不能集中抵扣，将会对增值税税负造成一定的影响。所以需要考虑机构的总公司核算还是分公司独立核算。如果企业的采购业务都是统一在总公司的，那么建议尽量采用总公司集中抵扣进项税的形式，但要注意分公司的经营范围最好规划不涉及主营业务的业务。

（3）增值税纳税时点及应纳税额合理控制

营销服务行业通常都是属于先投入后产出的，对于供应商的反应速度要很快，前期的资金投入也很大。为保证可控的税务成本，需要与供应商建立强大的供应链系统，寻找长期战略供应商合作伙伴，合理切分业务，提高供应商的议价能力，从基本的税基出发，通过合理的采购价格降低成本。通常，需要寻找更多的可提供增值税发票的供应商，包括一般纳税人及可以税务局代开增值税发票的小规模纳税人，尽量标准化同类型供应商的账期，在合同中明确供应商发票条款，在确认收货或验收服务后尽快让供应商提供发票，而付款条款尽量减少预付货款的情况。这样可以使可抵扣进项税的金额合理化，实现缴纳税款在控制范围之内，减少资金的时间占用及税务成本最低。

另外企业通过筹划服务合同等方式合理延迟納税义务，需要熟悉增值税相关纳税时间，增值税如果开了发票一定是需要缴纳税款的，合同中有交易事实但不要求开具发票的情形也是需要及时缴纳税款的，这点也容易导致企业的税收风险。

3.结合营销服务业务发展的趋势，调整税务结构

目前，资本市场机会很多，企业通过IPO的方式筹集资金，快速提升企业的行业影响力。营改增后在选择减少税务风险情形下，企业需要尽量使容易产生涉税风险的业务更合规化，或者考虑通过把部分业务完全外包来降低业务的涉税风险，对重要的主营业务及对非主要的主营业务进行分解，释放出部分低附加值的业务，增加企业的竞争力及提高未来行业主营业务的发展潜力。

例如，线下营销服务有终端促销，企业通常直接招聘人员进行管理，但需要支付人员的社保及工资等成本较高，对企业资金要求很高那么为了减少税务风险，企业采用促销业务外包的方式，对这部分低附加值的业务部分外包，只留下店面管理、活动策划等高附加值的业务，同时可以取得合理外包服务公司的增值税发票，为节约成本、提高企业的竞争力产生正面的作用。所以合理运用而对于都是削减涉税风险大的业务，通过外包服务形式减少税务风险

四、结束语

全面实施“营改增“后，虽然能够促进增值税链条的完整，有效消除重复征税，但”营改增“后项目划分细致，同一性质的行为散步在不同的项目，增值税未来的税率级次多，对营销服务行业进行税务筹划都是很大的挑战。企业想从中获益，对于相关增值税的政策了解透彻，通过筹划构筑税收流的优化方案，达到企业税负降低的根本目的，又要体现税负的合理性和合规性。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局营业税改征增值税试点实施办法（财税2013（106）号.

[2]财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知（财税 2016 （36）号 2016.03.23.

[3]陈瑛“营改增”背景下现代服务业税收筹划的若干思考（中国市场 2015 年第 44 期 （总第 859 期）.

[4]侯慧慧“营改增”后现代服务业税收筹划案例分析（财税研究2015年16期）.

[5]邱海菊李承霖“营改增”后现代服务业增值税纳税筹划的研究（当代会计2015.05）.