中小企业审计中财务造假防范与控制

马宇亮

摘要：随着社会的发展，会计造假已经成为一个严重的造假现象，使得我国的很多政策都受到干扰，宏观政策也受到了很大的影响，这种情况的持续泛滥，严重阻碍了我国正常的经济建设。文章围绕中小企业的会计失真信息展开研究，采用了文献资料法、具体分析法和归纳总结法首先分析了造成金融中小企业会计造假的原因，然后提出了解决中小企业会计造假的对策，为我国的中小企业构建科学的会计信息提供了一定的理论参考。

关键词：中小企业；会计造假；信息失真；防范

一、绪论

会计作为现代经济的一个重要的信息系统，在经济和社会的发展中发挥着越来越重要的作用，会计信息的披露问题也越来越被人们关注，会计造假的问题已经成为一个国际性的问题。特别是在中小企业审计中，财务造假问题已经成为了构成审计风险的一个突出问题，直接影响了审计质量和审计风险，不得不引起审计人员的关注。

据统计，近几年共有136家中小企业出现会计信息作假的情况，中小企业会计造假严重影响了公司的发展，有违国家的金融规范。2011年，中小企业上海奇想青晨，核定征收引争议，奇想青晨是证监会批判的“税务问题不规范运作”的头号典型案例。

企业收入的增加必然伴随相应资产的增加。虚构营业收入之后，企业的收入增加，为使报表平衡必须相应虚增企业的资产。然而奇想青晨公司在虚增收入的同时选择虚构了公司在建工程和预付账款两项目。

奇想青晨伪造了部分银行回单和银行对账单，且伪造银行单据的水平堪称一流。而中介机构一般不会怀疑银行单据造假，加之识别银行票据真伪的手段有限，给了公司可乘之机。

二、中小企业财务造假的原因

（一）会计制度自身的缺陷和外部监管不力

中小企业的各种报销费用比例过大，没有健全的采购监督制度，缺乏采购流程和审批的控制，报销人员多、报销类别繁杂，报销的凭据不全部是增值税发票，存在很多夸大金额的收据，中小企业的报销费用缺乏节点的控制，造成了各种报销费用之间的比例失调，导致财务成本控制信息严重失真，不利于中小企业的成本控制。

中小企业内部缺乏风险监控机制的前期评估流程，只注重市场份额的数量，对风险、质量和客户关系的维持程度没有进行全面、综合调查，风险监控机制和实力评估体系建立不完全，缺乏风险监控机制检测和预警监督制度，盲目扩大市场面销售额度，造成了风险大，不利于管理的难题，没有将风险控制在源头。

中小企业的会计报表和注册会计师对此出具的审计报告是各监管部门对中小企业监管所依据的信息最主要来源。但由于目前的会计师事务所多为中小企业自己出钱聘请的，本来就缺乏独立性，中小企业高层的干预导致事务所无法真正意义的去独立从事审计等工作。审计的质量不合格，中小企业的财务报告就难以客观真实地反映中小企业的财务等情况，中小企业的公告可信性因此大打折扣，投资者更不能凭借中小企业的公告来推测某个公司的价值，难免作出错误决策进而会直接影响投资者的收益，更严重影响公众对证券市场的信心，这对证券市场信息化的发展是十分不利的。

（二）公司的内部组织结构存在缺陷

从管理角度来看，中小企业的会计管理人员存在一定程度上没有经过科学化管理的学习，管理水平不高，表现在对会计人员管理观念，会计人员选用上方式不合理，不重视才能，管理上过度集权，经常打击会计人员的积极性，家庭式管理现象普遍存在，强调个人利益，让中小企业中的会计从业人员觉得在为一个个人或者家庭服务，缺乏积极性。并且管理随意性强，没有形成科学的制度化的财务管理模式，奖惩制度不明，财务信息不透明。中小企业会计人员缺乏会计意识的表现主要有以下几个方面：

1. 中小企业会计人员对于会计的认识不足，普遍认为会计行为就是算账、报账，至于中小企业的管理和决策行为都是属于领导的职责。

2. 中小企业管理人员和决策人员管理意识不强，现代市场经济条件要求中小企业管理者和决策者不仅要会经营中小企业，还要更加会管理中小企业，包括财务和会计管理，目前我国多数中小企业管理决策人员距离这个标准还有一定的差距。

（三）中介机构监督不严和社会诚信不足

目前，监管中小企业信息披露的部门主要有证监会、两个证券交易所和中国注册会计师协会。对中小企业信息披露中的监管中， 政府各部门没有形成合力。另一方面导致信息披露不规范的罪魁祸首是公司高层领导非法干预会计过程， 致使财务人员缺乏独立性，要解决根源造假必须严惩非法干涉的高层领导。

（四）会计人员职业素养有待提高

首先，配股圈钱的诱惑。中小企业对货币资金的需要是不间断的，为了达到规模扩张的目的，往往不惜粉饰报表，披露虚假信息来获得配股资格。其次，私利诱惑。公司有些高层管理人员为了达到某种政治目的，动用公司的金钱来行賄相关官员，或利用职务之便贪污、挪用公司的财产。最后，亏损公司面临特别处理及摘牌的威胁。

三、中小企业审计中财务造假的治理意见

（一）完善会计制度规范建设，加强监管力度

要建立并完善行业自律、政府监督、和社会监督三位一体的监管体系， 强化证券中介机构及各种自律机构的监管职能， 综合利用行政、法律、舆论等各种力量提升违规者的失信代价， 对不严格遵守信息披露制度的中小企业、中间组织及其相关人员等实施严厉的处罚措施， 严重者追究刑事责任。

（二）完善公司的组织结构，构筑严密的内部控制体系

密切结合中小企业营销的实际情况，建立新的会计体系，便于管理人员操作运用。只有这样，才能使得会计更好的为中小企业营销的发展所应用。另外，加强对会计相关制度的规范化是非常有必要的。通过对会计制度的规范化，才能更好地开展会计从业人员及广大的中小企业管理人员的培训。

在新的会计体系下，中小企业应树立科学、合理的成本控制概念，成本控制不是口头传达就能见成效的，也不是中小企业内部某一个部门能够独立完成的，而是需要在公司从上到下树立成本控制的概念，然后具体落实到每一个部门、每一个流程。细化各个单位的成本控制目标，将成本控制的任务分发到每个员工身上，对做出成本控制的员工给予奖励，成本控制的职责和权限采用岗位责任制，最大限度的调动公司上下各部门的积极性，使成本控制理念深入人心。

（三）加大对会计造假违规的处罚力度

首先，我们应该尽可能采用各种手段和方法推动我国证券监管机构的对中小企业的监管。结合我国的实际情况，加大对证券监管机构的投入从人力、物力和财力方面，排除多余的行政干预的情况，提高证监会的震慑力。其次，应加重对中小企业信息披露的虚假和重大遗漏行为的处罚。根据情节轻重分别给予严格处罚，情节较轻者给予警告、罚款，情节较重则摘牌、停业，更严重时连带追究有关人员的民事、刑事责任。着重在处理中小企业信息披露违规案例中引入民事责任，提高违法违规成本，对于民事责任的额度给予明确的规定，使中小企业清楚违规操作的严重后果，从而维护投资者的利益。应在中小企业设立审计委员会，其成员主要由组成，其负责人也应由董事会独立董事担任，审计委员会全面负责与公司审计有关的事宜；避免董事会与高管人员的重复任职，提高监事会独立性，以加强其监管职能。针对中小企业应加大基本会计核算及资产管理的监管，加强对财務信息的进程监控，着重做好对外投资、筹资、担保的监控工作，完善会计组织工作，严格遵守国家统一会计制度的规定，依法建账，依法进行会计核算，按期编制并公布财务报告，健全公司会计岗位责任制以及内部牵制制度等。

（四）强化会计人员的培训，提高会计人员的职业素养

而对于中小企业的会计员工而言，培养其高尚的职业道德以及精准的职业判断能力也是非常重要的。换一个角度分析，一方面通过这种强有力的控制力度去约束中小企业会计行为，使其发展达到良性发展的目的。同时也是从个人发展的角度出发，培养员工的职业判断能力，以及提升员工的相关的专业素质是非常重要的。同时这种双重的约束力，可以规避很多不良现象的产生，比方说制作假账的问题。所以，从这个角度出发，会计监管体制的建立，对国家经济发展有着深远的意义和影响。

四、结论

“不做假帐”、以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，是会计的基本目标。但现实中，由于经济社会发展所处的环境不同，中小企业信息披露质量产生的影响也不同，我们应有针对性的找出问题的原因所在，以便寻求最好的解决办法，而这又需要国家执法层、企业、会计人员、审计及相关会计监督部门互相协调合作，以便发挥合力，从而达到有效解决会计信息披露质量存在的问题。