浅析中小企业税务风险原因及对策

伍娟

摘要：目前，许多企业的税务风险管理意识薄弱，税务风险管理人员工作不够尽职，致使企业在治理结构与管理机构方面设置不到位，其内部控制的体制不完善，加大了企业的税务风险，这些问题的出现，会弱化税务会计基础工作，造成税法规定和会计准则差异混乱，以及费用扣除差错等情况。文章着重分析中小企业的税务风险原因以及提出解决企业税务风险的对策。为企业的税务发展提供一定的建议。

关键词：税务风险；会计；原因；对策

近年来，国家重视企业的税务风险管理探索，出台了关于企业税务风险管理指引的相关条例，许多国内企业也积极开展税务风险管理的探索与实践，也逐步地完善税务风险管理制度，做好配套措施建设。可无论是国家出台的指引性文件或是企业的相关措施，其主体缺少了作为国民经济发展中坚力量的中小型企业的影子，许多中小型企业在税务风险管理工作上依旧是薄弱的，也由于这方面的薄弱而使其自身承受了较大的损失，阻碍了企业发展，如近年来国家对企业税收的优惠政策使得大型企业税负率下降了，但中小企业的税负率却升高，而其中的一个最关键因素就是中小企业缺乏完整的税务理论指导。因此首先要从其现状来分析原因，再根据原因提出相应对策。

一、研究现状与不足

税务风险成因的分析要从内部与外部两个角度着手，外部因素如税收政策以及税收法规尚未完善、执法力度不强、社会文化环境影响以及信息不对称等，内部因素如企业税务风险管理意识薄弱、内部控制差、员工管理素质不高、计算机核算能力低等。但企业税务风险管理不善的背后，应当有更深的原因，若执意将法律法规的不完善、税务管理意识薄弱归结为税务风险的主因，或未关注企业作为系列契约的集合，或研究对象没有包含中小企业，或以简单的“一对一”改善如“提高税务风险意识”等空谈来分析，只会使自己闭门造车，找不到深层因素不说，甚至从头到尾都是治标而不治本。

二、企业税务风险操作层面因素

税务风险操作层面因素即税务风险产生的直接因素。其层面因素有以下四点。

（一）税务会计基础工作薄弱

1. 某些中小企业甚至根本不设账，以票代帐，或者设账，造成账目混乱，甚至设多套账。据统计，中小企业的多账比率高达78.36%，这国内中小企业会计信息严重失真。会计核算的待摊费用、预提费用没有按照规定摊提，暗地操纵利润，利用倒轧账的方式记账等。

2. 成本计算以及费用计提缺少依据和手续。如材料入库及领用不完整致使真实性低，给核算工作带来麻烦；报损记录信息不完整；薪资制度不完善与个人所得税逾期缴纳。

3.开设原始凭证不规范、内容不完整以及内容与类型不匹配。

（二）税法规定与会计准则的差异混淆

因税务会计和财务会计目标以及遵循的基本原则差异，税法和会计准则也有所不同。中小企业中的税务、财会的人才队伍职业素质及业务能力可能并不高，在专业知识、技能的掌握上也不完整，再加上这批人通常身兼数职，故时常造成税法规定与会计准则的混淆，出现纳税申报错误，导致财务风险。

（三）费用扣除不准确

1. 主要体现在对股东大会和社区协调会、招商会等属会议费及业务宣传方面的支出，被错误地按支出内容分为业务招待费及差旅费等各个项目，而会议费却因缺会议通知文件及证明等支撑材料。

2. 把固定资产大修费资本化并逐期摊销，一次性扣除固定资产改良支出，没有依据规定计提与税前扣除固定资产折旧费，或按照以前年度数据计算当前税。

3. 在各项、各会计期间的成本及费用花费不清，或是收入确认不符合成本列支。

（四）适用税收法规、政策存在缺陷

1. 企业税负较高的原因之一是未做纳税筹划。多数中小企业在纳税筹划方面欠缺，使得纳税政策可能不符合自身发展，采用了不合适的会计核算方式，加大了税务风险。

2. 纳税筹划过度，走“小道”。通过虚设机构或采用“挂靠”等形式为企业谋税收优惠政策之利，或以此避税，或将业务招待及餐饮费用用于职工福利待遇。而筹划失败则是本身或是存在漏洞，或是筹划方案存在缺漏，或是不符合环境发展变化等。

三、中小企业税务风险的管理层面成因

（一）企业税务风险管理意识不高，税务风险管理的文化氛围不强

一是中小企业不够重视税务风险管理，过于低估自身税务风险。二是中小企业几乎都没有安排税务风险管理体系，也未进行税务风险管理活动，以至于没有考虑清楚税务风险并及时纠正，只是出了问题再进行解决。

（二）税务风险管理人员不能完全胜任工作，人力资源跟不上

一是会计人员的结构方面不科学合理，初级会计人员居多，水平素质高的人员少；二是缺乏相应的会计培训以及经验交流，培训交流方面不受企业重视受限于中小企业的资金，人员的流动性也比较大；三是为了保密，又因成本负担能力低，企业对于税务风险管理的问题只能通过企业自身解决，而缺乏咨询的环节。

（三）企业治理工作及管理机构设置方面的问题，使税务风险管理缺乏有效监管

一是企业决策没有发挥有效的监督效果，“一言堂”的情况凸显；二是税务风险管理的部门以及岗位没有专门设置，相关人员聘用的多半是非专业的；三是内部审计及其他监督机制的合理与否，决策人员并不了解，在不知道运行收益及内部控制的情况下，“特事特批”的情形较多，加大了税务风险。

（四）内部控制的制度不完善，税务风险管理没有可靠的运行基准

首先是财务和会计的制度不健全，财务核算的随意度大，会计资料不够真实完整，财务报表失真，财务信息价值变低；其次是税务管理制度不健全，甚至税务风险管理条文都不存在，税务风险管理没有依据；最后是税收风险日常管理在分工流程上不够严谨。

四、中小企业税务风險产生的根本原因

造成中小企业的税务风险的最根本原因就是因为企业的税务风险管理意识不强，税务风险管理的人员工作不认真。企业的税务风险管理意识以及税务风险管理人员的认真程度直接关系到企业税务风险的管理目标以及管理要求、管理风格。决定了企业税务风险内部控制机制。

五、处理中小企业税务风险的对策

（一）建立税务风险奖惩制度

中小企业没有大企业那种建立税务风险管理的激励体系、考核体系，不过可通過微调工薪结构、构建起一套税务风险奖惩制度。该制度能够在税务风险工作之后对于员工未能有效履行相应职责进行外部性内部化，能够在信息不对称的情况下避免企业税务管理的执行者进行有限性的决策，避免机会主义的发生，制度应先标明企业遭受税务风险的受损情况下如何进行追查，明确其追查范围、追查条件，合理地加大财务风险损失惩罚力度，即损失愈大，惩罚愈严重，而零风险则有相应福利奖励等。

（二）提升涉税人员的工作水平，并定期排查税务风险

税务人员要及时了解有关税收政策及理论的新方法，提高自己的工作质量。对税务人员培训要分岗位进行。如：企业税收管理员，因经常与会计人员及财务会计资料打交道，需要具备更高的财会知识，了解更多的税务政策，培训时要把该怎样提高财务辨析能力、怎样分析纳税申报资料、会计制度及税法差异等当作重点内容；与此同时，中小企业也要对税务人员进行道德方面的培训，督促员工认真学习《税务职业道德》。在此基础上，企业结合了制度与人员素质的培训后，企业自身要做好定期的税务风险排查，尽早排除涉税风险，如若出现未按期缴纳税款或解缴税款的情况，要及时预缴涉及税款，尽量减少经济损失。

（三）组建企业联合体，共同进行税务风险管理

企业联合体是由同一或周边的企业所组建，他们具有将近相同的税务风险。企业联合体会根据整体市场份额扩大以及市场空间机会的增多来促进联合体企业税务风险管理意识的提高，并且会由于税务风险管理成本的降低使得联合体企业得以组建更加完整的税务风险管理体系。税务风险管理的企业联合体还能通过企业上下游供应链组建，这样不但可以由整体业务复杂化促进联合体企业在税务风险管理意识上的提高，还可以凭借降低管理成本来组建更加完整的税务风险管理体系。

（四）政府为之提供更有效化的管理环境

为提高中小企业的税务风险管理意识，提高企业税务风险管理水平，政府要对违反相关法律的行为进行严厉惩处，提高税务违法成本；依照“简税制、宽税基、低税率”的准则完善税制体系。防止税务信息不对称的情况，制定并落实好企业核算标准，加大中小企业税务管理社会服务建设，以及制定税务奖惩制度，违者重罚，从而降低税务风险。

参考文献：

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