审计本质特征的理论解析

甘琼 刘辉

摘要：审计本质特征问题，是审计理论研究中最基本的问题。审计监督是一种具有综合性的经济监督管理工作，同时它也具有独立性，对我国现代化建设和审计监督发展进程，具有十分重要的作用。研究审计的本质特征，对进一步全面认识审计监督，有重要意义。文章旨在以经济责任关系和经济责任审计为切入点，探讨审计本质特征，以构建审计理论体系框架，从而妥善处理各种监督关系，促进现代化事业的建设。其中所体现的深远意义值得我们进一步关注和探讨。

关键词：审计；本质特征；理论；解析

审计本质特征问题，是审计理论研究中最基本的问题。近些年，“银广厦事件”、“安然事件”及“科龙-德勤事件”等事件频繁爆发，给公司利益造成巨大经济损失，还危及到了职业审计人的生存问题。经过多年发展，目前对什么是符合我国国情的审计理论体系，至今还没有完整而全面的预算体系。之所以出现这样的情况，是因为目前还没有适合当前实际的审计理论制度，因此，我们工作的重点就是：坚持理论结合实际，切实地做好审计工作，努力建造具有中国特色的审计理论体系。就目前来看，只有建立了有效的审计理论制度，才有望形成符合中国国情和经济发展的审计理论，推动我国经济社会的飞速发展。

一、审计内涵及特色

（一）审计理论内涵

审计是社会经济结构的衍生，在国家产生初期，已经以不同的内容和形式出现了。随着市场经济的这种社会经济结构的出现，审计的本质特征逐渐被人们掌握，在此基础上得以发挥，此时的审计不再只是单纯的监督行为，更是成为了全面发挥审计功能的独立的监督系统，也就是国家审计、社会审计和内部审计三位一体的审计体系。

国家审计，由微观审计发展而来，是微观审计发展逐步向宏观审计发展的成果。为保证政府干预经济的各项政策的顺利实现，国家审计更注重审计国计民生企业及政府投资的基础产业。社会审计，是由单个委托事项发展而来，是委托事项的单一化向规范化和制度化发展的成果。在设计过程中，有些事务所，会出现一些欺诈行为。在这样的基础上，注册会计师会严格按照规章制度办事，并更注重自身的行为规范，在双方经济责任出现问题时，注册会计师也会极力避免自己的法律责任。这样很好地保证了审计工作的质量，也进一步促进了社会审计业务的发展。

（二）审计理论发展与特色

审计理论研究，是做好审计工作很重要的一步。在审计过程中，无论是制定具体的审计方案，还是落实审计的规划纲要，都需要审计理论的指引。

我国现在运用的审计理论，有着丰富的理论基础，是几代人经过辛苦努力得出的成果。在理论构建过程中，实践研究学生将自身的智慧融入其中，在这个基础上，又吸收借鉴了相关理论的精华。因此，我国现在拥有理论体系，将研究和实践、学习和超越、发展和继承、广博和精深等六方面内容紧密地联合在了一起。既要总结未来，更要看重未来的发展，在审计体系构建过程中，要以此为主要线索，始终把过程中出现的问题放在首要位置，并及时进行解决。除此之外，要结合我国当前的国情和发展状况，再深入研究和比较国外审计工作问题与我国的不同之处，对我国现有的体系存在的问题，提出较为有效的整改建议，希冀能为审计事业日后的发展，提供有相应的参考理论。

二、经济责任关系和经济责任审计

（一）经济责任关系内涵

经济责任，是指社会团体与社会之间或社会团体与个人之间，在经济方面应承担的相应责任。。经济责任制原则是在各个经济责任关系中应遵循的原则。

在交易过程中，两方之间，形成经济权利和义务关系。以此为基础，之后只要和双方有关系的经济活动，都存在这种权利与义务的关系，这就形成了所谓的经济责任。也就是说，只有双方彻底解除关系，否则经济责任关系是不会停止的。因而，经济责任关系，在整个社会经济发展中，都起到了十分重要的作用，这种关系是必然存在的。

（二）经济责任审计内涵

经济责任审计，是一种审计形式，是指在审计过程中，和审计组织又经济责任关系的主体应该承担的相应的经济责任，对这样一种经济责任进行鉴证和评价。经济责任审计，指行政单位领导干部的审计、事业单位领导干部的审计、乡镇领导干部的审计和企业领导人员的审计这四个方面。

经济责任审计，特别指的是，对近些年特定国家机关、国有企业及事业单位领导人的经营管理责任，进行深入调查审计的活动。经济责任审计，一般会把审计重点，放在被审计单位中，最主要的两个领导任期期间，审计他们对所在单位应付的直接和间接的责任。任何一项责任都离不开经济的制约，因而，经济责任审计的内容，包括了其它审计的内容。可以这么说，只要有经济关系的发生，就有经济责任审计的约束。

三、审计监督特征

根据市场经济的要求，我国需要改变国家所有制，这种公有制的实现形式，市场经济时期，要运用以多种所有制形式为主体，混合型所有制结构。

（一）审计监督的双向性

在市场经济条件下，人们通过审计的形式，可以了解经营双方的经济责任的真实情况。在对重点单位审计时，会运用国家审计，审计过程中，既要掌握企业管理人员的经济行为是不是符合规范，还要检查财务收支状况；而在社会审计中，社会审计得出的验资报告中，既要能够满足委托方审计的要求，还要能够反应验资单位本身的资产状况。这是审计监督的双向性，有着明显的市场公平交易和互相受益的成分。

（二）审计监督的多层次性

在社会经济发展过程中，若市场经济作用得不到发货，商品经济也不发达，那么社会生产水平，只能停留在初级再生产阶段。在这样的情况，国家可以用直接控制和管理的方法，来组织和管控平常的生产活动。但随着市场经济的逐步形成，社会和管理的分工也不再向原来那么简单了，变得越来越复杂，这种直接控制的方式已经不能满足当前管理的需要了，因而不能取得相应的效果。在这种的情况下，开始出现了间接控制这样的管理方式，而这样的管理方式运用在审计监督方面，就展现了审计监督的多层次性。

（三）审计监督的公开性

在当前市场经济状况下，审计活动公开化才是最可取的方式，将社会公开审计情况的报告展现在公众的目光下，才能更好的保证监督的公正。在民族和法制进一步发展和改善的环境下，纵观全世界，许多国家都在公开审理审计案件，审计机构有权向社会披露和曝光审计结果。这也就意味着，树立审计权威较为有效的方式，就是审计监督的公开性。

四、完善审计工作的对策

第一点，规范被审计单位财政行为，深化财政审计工作。要着力于建设完善的改进情况反馈机制，并且加大整改跟踪的监督力度，这样才能更好的看到财政审计之后整改的成效。

第二点，强化过程监管，推进资源环境审计和政府投资的审计工作。完善资源环境审计与其他专业审计相结合的审计格局，关注相关政策措施执行情况，深化资源环境审计考评、指标体系研究，促进建设有中国特色是的审计体系。

第三点，围绕监督权力运行，落实领导干部的经济责任审计工作。努力完善审计工作的协作配合机制，拓展审计的结果，促进审计工作的进一步整改。

第四点，努力推进当前审计方式的创新，可以实施审计绩效统计的方式。这要求我们，在审计工作进行之前，要努力加强宣传力度，转变被审计单位的用钱理念，让他们意识到用对钱比用好钱更重要。

第五点，增强工作实效，强化审计管理与审计整改工作。在审计工作过程中，可以加强对成果的应用，通过报告、信息、结果公式等展示形式，努力切实提高审计监督工作的实效。以促进审计工作进一步整改，着力建设具有中国特色的审计体系。

参考文献：

[1]刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学，2012（06）.

[2]牛鸿斌，崔胜辉，赵景柱.政府环境责任审计本质与特征的探讨[J].审计研究，2011（02）.

[3]吴玉娟.审计的本质：一种经济信息系统[J].财会通讯，2010（30）.