中小企业内部会计控制失效问题探讨

周丽萍　丁雅茹　仲之祥

摘要：企业内部会计控制是企业财务管理的重要体现形式，是企业内部管理中必不可少的重要组成部分。良好的内部控制能够提高企业的经营管理能力、强化企业的管理效率，有助于实现企业的经营管理目标。内部会计控制失效不仅会严重制约企业的发展，同时也会影响企业的声誉和形象。文章通过分析企业内部会计控制失效的原因寻求解决对策，提出完善中小企业内部会计控制的措施，从而有助于提高企业的管理业绩，实现企业的经营目标。

关键词：内部会计控制；失效；解决对策

一、引言

企业内部控制，是指企业为了保证业务的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策、措施及程序。而内部会计控制指的是对可能影响到会计活动的有效性以及会计报表和记录的真实性的行为或活动进行内部控制。具体来说，内部会计控制是企业为了使管理会计工作具有有效性而制定各种标准和规范。它是由很多具体的控制环节和控制措施组合而成，其基本目的在于保护会计资料的真实性和可靠性，并保护企业的财产安全。中小企业内部会计控制在企业内部控制中占据着极其重要的地位，而现阶段的中小企业忽略了打造内部会计控制体制，因此导致出现会计信息失真、会计无序、违规等问题，从而引起管理失控、经营不成功。

二、内部会计控制失效的原因分析

（一）企业内部会计控制意识薄弱

企业员工的内部会计控制观念与行为直接影响内部会计控制的好坏。对于内部会计控制的认识，中国不少企业依旧未达到理性化状态，部分小型企业甚至尚未设置内部会计控制体制，他们认为只要企业能够规范地操作经营，有没有内部会计控制无所谓。

（二）内部会计基础工作环节薄弱

企业在内部会计控制中有很多会计基础工作，基础工作的好坏直接影响了企业内部会计控制价值的展示。如，会计人员的选任不具备会计从业的资格的人员担任，人员的交接手续不完备，不相容的业务由一人兼职；会计凭证，账簿，报表方面的合理性和真实性较低，缺少启用账簿、根据要求结账，未做到账账、账证、账表相一致，会计档案的保管也没有设立专人进行管理；企业的会计制度未参考企业的具体状况，制定过于简单、没有实际的操作性制度；内部会计控制制度的实施缺乏监督和考核，也没有激励机制，所以职工的积极性和自觉性无法调动，各项措施也是形同虚设，内部会计控制的贯彻发挥不了应有的价值。

（三）内控有效监督体制缺乏

一般企业常用的内控监督是内部审计监督，然而中小企业由于企业规模不大，考虑到成本费用等因素，并没有设置这样的审计部门，即便设立了也因为缺乏内控意识而不能对内部会计控制起到良好的监督作用，导致会计控制工作混乱。尽管也有部分企业建立了内部审计组织，但由于得不到企业职员的关注与认可，同时独立水平低，使得内审机构实际上根本没有任何价值。此外，内部审计工作者业务修养不高，不能按照要求完成工作任务，进而引起了企业内部监管力度欠缺，一系列监管系统发挥不了价值。

企业内部会计控制体制没有完善的组织监管制度，管理者也往往会忽略企业内部各个机构之间的合作与协调，管理者独揽权力，无视企业的实际需求与战略目标，进而引起企业内部的管理职责模糊，各级人员之间的职责以及沟通不通畅。另外，企业内部会计控制都是事后控制，不利于管理者的预见能力和决策能力的参考。所以，组织机构设置的不合理和内部管理职责的不明确使管理层的工作无法发挥其作用，控制环境缺乏良性循环。

（四）内部会计控制体系不完善

改革开放后中国中小企业曾在短时间内迅猛发展，内部制约制度、稽核制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等内部会计控制体制相对匮乏，或者制度虽然存在，但执行和遵守不力。近些年，随着企业的进一步发展，部分中小企业已慢慢意识到内部会计控制的价值，因此设置了有关的内部会计控制体制，但由于对内部会计控制掌握不彻底，所设置的制度依旧没有科学价值，体制未涉及企业全部的部门与工作人员，未融入到企业每个业务与操作步骤中，内部会计控制的存在仅仅是流于形式，不能展现其价值以及不易展现应有的价值。

（五）企业人员的素质参差不齐

在企业管理者方面，部分法制意识不强的企业管理者根本没有意识到内部控制的重要性，超出制度行事，视制度为虚构，忽视内控建设，出现违章或者有章不遵守的现象。一方面，普通个体、私营特点的中小企业组织格局单一，管理者觉得不需要过多的人员分配职权，于是就独揽经营权与所有权；另一方面，管理者自身经营管理能力低，独断专行，尤其是私营企业，任人唯亲现象严重，在用人观念方面不够与时俱进，很多优秀人才也就不太信任私营企业认为员工和企业的关系只是劳动力的雇佣关系，致使员工没有动力，也就无法发挥自己的才华服务于企业，影响企业的发展。

在企业员工方面，中小企业因为没有足够的资金，在成本方面极易不重视对职员的教育、后续和职业操守培训等，使得员工队伍中人员修养差异很大，如此一来就增强了企业会计信息失真问题出现的概率，不方便内部会计控制体制的全面实施。

三、企业内部会计控制失效的优化对策

企业内部会计控制制度的贯彻应该提升内部会计控制的观念，企业需要增加系统的考核与奖罚制度，设置恰当有效的激励机制，这样才可以推动内部会计控制的贯彻。

（一）提高企业人员对内控的认识

现代企业体制应该提升内部控制制度力度。可行的内部控制可以恰当优化企业的资源，提高劳动生产率，可以避免和防范企业内、外部欺诈活动的出现。

1. 督促企业所有者对内控的认识：企业所有者对建立有效的控制环境有着关键的作用。不少企业在所有权和经营权上未明确划分，假使企业领导者可以发现内部会计控制在企业发展中的价值，从而打造一个可以发挥作用的内部会计控制就会使企业更具优势。所以企业所有者需要提升对建立内部会计控制价值的了解并主动认可。

2. 提高员工的素质和水平：内部会计控制度作为贯穿于企业方方面面的现代企业管理的重要内容，需要企业员工在日常工作中予以有效地执行、遵守和不断完善。员工的能力对企业内部会计控制产生的效果有着直接而重要的影响。为了提高员工整体的素质，企业应建立符合企业实际情况的员工培训机制，通过培训让员工明确理解内部会计控制的重要性和自身素质的重要性，从而养成良好的工作习惯。

（二）规范内部会计控制活动

所谓控制活动就是领导者的指令被全面贯彻的政策与环节，规范内部会计控制活动主要涉及下述几点：

1. 授权与业绩评价

授权不清晰、权利集中是中小企业具有的严重问题。企业领导者需要清楚地分配所有企业职员的职位、权利与分别承担的责任，努力完成权责相应；中小企业由于资源数目有限往往忽略设置细致的财务预算，所以业绩评价同样没有建立有关的要求。因此，中小企业应参考自身具体状况，设置短期、中长期财务方案，从而根据方案完成程度进行业绩评价，同时实现奖惩明确。

2. 信息处理

中小企业通过会计软件处理财务信息所占比例依旧有限。对于这种状况，不包括吸收会计信息系统在内，中小企业应该雇佣技能强的兼职会计及授权独立的记账企业来实现其信息处理环节的标准化操作。

3. 实物控制和职责分离

由于中小企业发展水平低，而实物掌控的成效直接会作用于资产的安全，同时做起来也不是很难，因此中小企业领导者需对该部分给予一定的关注，努力做到现金、有价证券与存货的定期盘点，同时把盘点结果和账面记录进行审核，尽快找出问题并及时处理；要想避免相同职员在履行多项职责情况下可能出现的舞弊问题，要将不同的职责分配给不同的员工。

（三）建立企业内部会计控制的目标

我国企业要持续发展内部会计控制，需要针对企业不一样的状况与特点，来制定明确其的内部会计控制目标。

1. 创业期的内部会计控制目标

中小企业在创业期因受到企业的规模、资金与管理能力的制约，企业所有者往往最重视资产的风险问题。所以这一阶段上，遵循国家法律法规是内部会计控制需要做的最基础的事情。

2. 成长期的内部会计控制目标

成长期是企业发展的一个关键时期，这一时期业务运行的真实报告和维护经营的安全则是企业所有者最注重获得的。因此，中小企业成长期的内部会计控制目标就是保护财产物资的安全和完整，打造风险掌控体制，提升风险监管，确保会计信息的全面性，确保经营有序进行。

3. 成熟期的内部会计控制目标

成熟期中小企业内部会计控制的架构必须建立在真正意义的企业治理结构下并逐步健全：可以坚持政府出台的法律条款，确保财产物资完整，增加企业经营成效，确保会计信息准确、真实、可靠。

（四）建立完备的内部会计控制制度

中小企业需要参考内部会计控制的要求和企业自身情况，打造健全的内部会计控制体制。内部会计控制制度应当分配清楚各部门、岗位、员工的职责。内部会计控制制度应涉及到各种程序、管理办法和工作目标，要制定好明确的标准，定期进行考核；把内部会计控制体制划分并融入企业生产经营的所有步骤，确保全面执行；企业完善内部会计控制，应该设置彼此限制的制度与健全的监督防线。

（五）加大企业内外监督力度

要想增强内部会计控制的可靠性，增强内部会计控制制度的贯彻力度，需对经济活动行为开展全面的事前、事中、事后监督，对所有岗位、业务实施审核，打造完善监控防线，防止会计失真问题的出现；建立一个具有有关职务的独立岗位，让技能强，道德水平高的人在本岗位履职；开展标准化的管理，对财务组织的管理者如实呈交监督的流程与结果；时常稽核内部对会计控制体制，把事实当作参考资料，把制度当成衡量标准，彻底展示出稽核的结果与奖惩。

针对外部管理而言，应持续增强企业的内部控制体制。各个部门要不断彼此交流信息交流，合理分工，建立岗位责任制。为防止部门管理者滥用职权而引起的内部制度不发挥作用问题的出现，需定期对企业内部控制体制实施测评，同时紧抓对注册会计师执业品质的管理，发挥注册会计师社会监督作用。

针对内部审计和会计控制的关联性而言，提升内部审计环节，在健全企业内部会计控制体制中发挥着重要作用。所以要完善内部审计工作，并服务于内部会计控制制度，包括：应该对经营观念做出调整，有效划分内部审计的职能；保障内部审计组织与工作者在组织模式的相对独立性；由事后审计逐步向事前与事中审计过渡；扩大内部审计领域范围，改进内部审计手段；增强打造内部审计工作者的力度，提高内部审计工作者的整体修养。

四、结论

内部会计控制是企业管理的重要工具，是企业长远发展的重要手段，也是企业治理科学性的体现。尤其对于内控会计制度尚不健全的中小企业，从内部会计制度的设计、执行等等方面着手，把内部控制管理落到实处，将有利于企业减少错误、疏忽和违法乱纪等行为，促使企业健康有序的发展。本文主要就我国中小企业内部控制存在失效的现状进行总结，针对这些问题提出相关对策，以期为进一步完善中小企业内部控制制度寻求到更好的途径。

（作者单位：盐城工学院）