论企业内部控制与内部审计的融合策略

马永芳 薛玉玲

摘 要：为了进一步规范公司治理，提高公司治理效率，本文从内部控制与内部审计融合的层面出发，通过对二者的概念进行分析，在结合内部控制与内部审计融合意义的基础上，对当前企业内部控制与审计融合的现状、问题和对策展开了深入研究。

关键词：内部控制 内部审计 融合策略

前言：

近年来，我国企业发展迅速，且为推动国民经济的发展做出了较大贡献。作为企业生产经营过程中的关键工作，内部控制与内部审计不仅关系着企业治理的规范性和风险应对的及时性与有效性，而且对于企业的整体发展也具有重要影响。因此，在掌握企业内部控制和审计概念的基础上，加强对二者融合的研究，已成为现阶段企业发展过程中需要着重开展的关键工作。

一、企业内部控制与审计的概念和融合的意义

（一）内部控制

所谓企业内部控制是指以国家相关的法律法规为具体依据而制定的，对企业经济活动进行规范的控制系统。企业通过实现内部控制不仅可以保障其内部会计信息的质量，而且也可以保证其资产具有较强的完整性[1]。而事业单位的内部控制主要是指为了保障并提高各项经济活动的效率并最大限度地规避单位财政风险，单位内部的管理人员和全体职工共同实施的管理方法。作为行政事业单位管理工作的重要组成部分，内部控制对事业单位的全面、健康发展具有重要的作用。

（二）内部审计

企业内部审计是通过对企业内部各类业务与控制工作开展独立评价，从而帮助企业确定其自身各类业务与控制工作是否遵循了公认方针与程序以及是否符合规定标准和有效利用各類资源并实现企业目标的审计工作。对内部审计进行分析可知，其审计对象主要包括：（1）实物，对企业固定资产以及存货和货币资金的期间状况或是时点状态进行审计；（2）账务，对因销售商品或提供劳务产生的债券债务的期间过程以及时点状态进行审计；（3）规则，对企业各项制度以及任务和计划与结果进行审计；（4）责任，对企业经济责任人在责任期间的责任与期末状态进行审计

（三）内部控制与审计融合的意义

1.符合新时期企业的发展序曲

自2001年安然事件爆发到2008年全球金融危机，企业投资者与其他利益相关者愈发清楚认识到在企业生产经营过程中，这对其财务报告的真实公允性进行关注是远远不够的，同时，还应加强对企业经营合法合规性以及资产安全完整性和企业战略目标是否实现等方面的关注。由此，单一的财务报告审计已经难以满足新时期企业及其利益相关者的需求，而市场需求的不断变化也会将审计领域进一步延伸至企业的整个内部控制当中。在此种背景下，加强内部控制与内部审计的融合，无疑对于提高审计的规范性和内部控制的有效性具有重要意义。

2.符合企业的发展形势

2009年7月1日，《企业内部控制基本规范》正式在位于国外的我国上市公司实施，而2010年1月，国家加大监管力度，全面推动上市公司与大中型企业实施这一规范。与此同时，我国审计署和相关法律部门根据《审计法》和《审计署关于内部审计工作决定》，进一步制定并实施了《中国内部审计准则》，要求审计准则需涉及企业生产经营的全过程，而无论是企业的生产，还是经营，均是在内部控制的要求和规范下进行的人。因此，在此背景下，企业更加深刻认识到内部控制与审计的融合与完善对企业应对危机和持续发展的重要性，故加强内部审计与控制的融合是符合我国企业未来稳定、持续发展形势的必然要求。

3.可以降低企业发展的风险

对企业内部控制进行分析可知，其是提高企业运营效率并确保企业合法经营及其会计信息真实可靠的重要的重要途径，同时，也是企业各项管理工作的基础。而内部审计则是公司实现安全规范治理的基石，是企业对内部控制工作的再控制，同时，也是对内部控制进行评估和完善的重要保障。因此，加强内部控制与企业内部审计的融合，不仅能够发挥二者在公司治理中的关键作用，而且还有利于帮助公司提前发现潜在风险，做好应对措施，为公司持续发展提供可靠保障。

二、企业内部控制与审计融合现状及问题

（一）企业内部控制制度与审计融合现状

在我国企业的发展中，企业的管理者虽然提升了对内部控制与内部审计的重视程度，但是在两者的融合方面却缺乏相应的重视程度，通常是将两者分而治之。其主要体现在以下几个方面：首先，在管理者的意识方面，根据相关调查资料显示，在企业的发展中，65.8%的管理者对两者的融合缺乏重视程度，同时存在13.3%的管理者仅仅重视企业的收益，而对于管理则相对疏松[1]。其次，在内部控制与审计融合的监督机构方面，根据调查结果发现，在企业的发展中，81.2%的企业缺乏完善的监督机制，并且15.6%的企业未建立监督机制[2]。最后，在人员的素质方面，在对企业的调查中发现，我国企业管理者受过高等教育的人数比例仅仅为35.9%，大部分管理人员缺乏较高的专业素质，因而无法有效的融合内部控制与内部审计制度[3]。由此可见，在企业的发展中，加强对内部控制与内部审计的融合策略研究具有重要的意义。

（二）企业内部控制制度与审计融合的问题

1.管理者认知不足

在企业的发展中，由于管理者对内部控制与内部审计的认知不足，导致企业的发展受到较大程度的限制。其主要体现在以下几个方面：首先，在企业的发展中，管理者对内部控制与内部审计缺乏相应的重视程度，其认为企业只要盈利即可，这种现象严重的影响企业的发展。其次，管理者对两者的融合缺乏相应的重视程度，致使企业在发展的过程中，管理者未能制定科学的措施来促进内部控制与内部审计的融合[4]。由此可见，在企业发展中，管理者认知不足对内部审计和内部控制的融合存在较大影响。

2.缺乏有效的政策引导

在我国企业的发展过程中，政府对企业的发展具有宏观调控的作用，但是在企业内部审计与内部控制的融合方面，我国政府缺乏相应的调控政策，致使企业的内部控制与内部审计融合缺乏有效的政策引导，其主要体现在以下几个方面：首先，在企业的发展中，政府缺乏明确的法律来引导企业的发展，如未明确企业内部审计与内部控制的明确职责。其次，我国法律缺乏完善的惩处制度，致使部分企业在管理过程中，为了达到自身的利益，会做出损害企业发展的行为[5]。由此可见，法律法规的不完善对企业内部控制与内部审计的融合会产生较大程度的影响。

3.监督机制不健全

在企业内部控制与内部审计融合的过程中，监督机制可以起到较好的推进作用。但是在企业目前的发展过程中，其缺乏完善的监督机制，致使企业的发展受到较大程度的影响，其主要体现在以下几个方面：首先，企业缺乏完善的监督机制，无法对内部控制与审计的融合进行监督。其次，监督人员缺乏较强的专业素质，无法发现管理人员的不足之处[6]。最后，企业缺乏较好的激励制度，致使监督人员在工作中，缺乏相应的工作积极性。

4.人员素质相对较低

在企业的发展中，管理人员的专业素质会影响内部控制与内部审计的融合效率，但是目前企业的管理人员专业素质相对较低，致使其无法有效的促进内部控制与内部审计的融合，同时在企业的发展过程中，其对管理人员缺乏完善的培养体系，致使管理人员在专业素质和创新意识等方面均无法满足企业内部控制与内部审计的融合需求[7]。由此可见，在企业的发展中，管理人员的专业素质对内部控制与内部审计的融合会产生一定的影响，进而会影响企业的发展进程。

三、内部控制与审计融合策略

（一）提升管理者的认知

在企业的发展中，将内部控制与内部审计有机的结合起来，可以较好的促进企业的发展。但是在企业目前的发展中，由于管理者的认知不足，导致企业的内部审计与内部控制缺乏有效的融合策略。针对这种现象，我国企业在发展过程中，需要不断的提升管理者的认知，以便可以更好的融合内部控制与内部审计。首先，管理者要提升对内部审计和内部控制的重视程度，并且制定相对应的管理条例。其次，管理者要提升对两者融合的重视程度，并且要制定相应的措施来促进两者的融合，如激励制度和管理制度等[8]。总而言之，在企业的发展中，管理者是决策的制定者，只有其提升自身的认知，才可以更好的促进内部控制与内部审计的融合。

（二）加强政策的引导

在我国企业内部控制与内部审计的融合方面，缺乏有效的政策引导，导致企业在发展过程中，无法有效的将内部控制与设计有机的结合起来。针对这种情况，我国政府应该不断的完善法律法规，以便可以更好的引导企业的发展。首先，我国在法律方面应该明确管理者的职责和企业各个部门之间的职能，使其在日常工作中，可以做到有法可依。其次，我国政府应该修改相应的处罚条例，对于制造虚假信息和程序不严谨的企业，要加大处罚力度，保证企业发展的秩序完善性。总之，在企业的发展中，政府制定相应的法律，并且加强对企业的政策引导具有重要的价值。

（三）健全监督机制

在企业的发展中，完善的监督机制可以较好的提升企业内部控制与内部审计工作的融合，但是在企业目前的发展中，由于监督机制不健全，导致企业的发展受到较大程度的影响。针对这种现象，企业需要不断的健全监督机制，以便可以更好的促进两者的融合。首先，企业应该建立完善的监督机制，并且将监督机制独立于企业的部门，使其可以更好的发挥自身的职能。其次，要提升监督人员的审计素质和管理素质，使其可以更好的发现内部控制与审计融合的不足之处。最后，企业需要建立完善的激励制度，将监督人员的工资与企业的绩效挂钩，以便可以更好的提升监督人员的积极性。总而言之，只有企业健全监督机制，才可以更好的促进内部控制与内部审计的融合。

（四）提升人员素质

在企业内部控制与内部审计的融合中，人员素质关系其融合效率，但是目前企业的管理人员素质不足，对两者的融合产生了较大的影响。针对这种现象，我国企业在发展过程中，需要不断的提升管理人员的专业素质。首先，需要定期对管理人员进行培训，充实其审计素质和内部控制素质，使其可以更好的融合两者的发展。其次，要提升管理人員的创新意识，使其在两者的融合过程中，可以不断的创新融合方式，从而可以更好的促进企业的健康持续发展。最后，应该提升管理人员的计算机素质，使其通过计算机，可以较好的汲取先进的经验，进而可以更好的将经验融入企业的发展之中。总而言之，21世纪是人才竞争的社会，只有管理人员的专业素质得以提升，才可以更好的提升内部控制与内部设计的融合效率。

结语：

在企业的发展中，存在管理者认知不足、素质素质和缺乏完善的监督机制等问题，制约着企业的内部控制与内部审计的融合。希望通过本文的介绍，我国企业在发展过程中，管理者可以提升自身的意识，并且可以不断的提升自身的专业素养，以便可以健全企业的管理机制，从而可以更好的促进企业内部控制与内部设计的融合。

参考文献：

[1]郑惠尹，钟学云.探析会计电算化下的企业内部控制审计策略[J].数字技术与应用，2010，06（05）：148-149.

[2]李海涛.企业内部审计与内部控制、风险管理的统筹结合[J].财经界（学术版），2014，06（19）：238-240.

[3]杨涵璐.刍议我国企业内部控制审计现状及相关建议[J].财经界（学术版），2014，06（17）：247-249.

（作者单位：佳木斯大学经济管理学院

黑龙江佳木斯市 154007）