高新技术企业所得税纳税筹划问题及应对建议探寻

钱浩

摘 要：高新技術企业具备创新能力强、设备更新快、经营风险大、知识技术密集的特点，为了促进高新技术企业快速发展，国家出台了一系列税收优惠政策。在此形势下，高新技术企业要提高对纳税筹划工作的重视程度，充分享受税收优惠政策，最大限度减小纳税成本。本文对高新技术企业所得税纳税筹划问题进行分析，并提出应对建议。

关键词：高新技术企业 所得税 纳税筹划

一、高新技术企业的生产经营特点

1.创新能力强。与一般企业相比，高新技术企业在生产经营方面具有创新能力强的特点，企业不但注重新技术、新工艺、新产品的研发，而且还非常重视相关人才的培养，这是因为人才是促进科技发展不可或缺的重要因素。为使高新技术企业能够充分发挥出带动产业升级的作用，国家在所得税法中对此类企业的技术研发费用给出了税收优惠的政策，由此为企业税负的降低提供了条件。

2.设备更新快。产品的创新需要相应的设备来满足生产，由此加快了设备的更新速度。对于高新技术企业而言，设备归属于固定资产的范畴，这部分投资的占比较大，国家为了促进高新技术企业的研发工作，推出了一系列的税收优惠政策，以此来使企业的税负成本有所减少，可以将更多的资金和资源投入到研发领域。设备作为固定资产，企业可对其进行加速计提折旧费，从而使得投资能够快速收回，以便企业有充足的资金再引进设备。

3.经营风险大。高新技术企业在新产品的研发上主要凭借的是成果转化技术，当这种产品推向市场并获得用户的认可后，企业才能从中取得收益。由于技术更新的速度较快，加之市场的不断变化，使高新技术企业在生产经营方面面临着较高的风险。合理的所得税筹划，可以使企业的经营风险有所降低。

二、高新技术企业所得税纳税筹划存在的问题

1.固定资产折旧问题。固定资产是高新技术企业运营的基础，具备价值高、使用年限长、残值率高、更新换代快的特点，但是在会计核算中，企业通常采用直接法对固定资产计提折旧，而没有选用与高新技术企业生产经营特征相适应的加速折旧法。这样一来，导致企业难以通过合理选择折旧方法达到降低所得税税负的目的。

2.研发费用核算问题。自主研发是高新技术企业生存与发展之本，所以研发费用占企业营业成本的比例较高，通常为15%-30%。但是，在研发费用归集过程中却没有充分利用优惠政策进行所得税纳税筹划。如，在研发过程中产生的材料费、人工费没有确认为研发费用，以及没有清晰划分研发费用的资本化与费用化，从而导致企业无法享受到研发加计扣除所得税的优惠政策。

3.期间费用筹划问题。大部分高新技术企业的发展时间较短，在内部管理上未形成完善的管理体系，尤其在费用支出控制方面，缺乏事前筹划和事中控制，经常出现业务招待费、宣传费超支现象，使得企业在汇算清缴时必须对这些纳税事项进行调增处理，从而导致税收成本增大。

三、高新技术企业所得税纳税筹划的应对建议

1.收入筹划。高新技术企业的收入筹划可从以下三个方面入手，以达到降低企业税负的目的。一是合理筹划销售收入。在不违反税法政策的前提下，对销售收入的时间进行延迟确认，借此来减少年度所得，从而达到递延缴纳所得税的目的，对于企业而言，这部分款项相当于无息贷款。税收筹划的时间点可以放在年末，通过对收入的实现时间进行推迟，递延纳税，具体可以采用分期确认收入的方法。二是合理筹划技术转让收入。我国现行的所得税法中，对于一些符合条件的技术转让所得收益免征或是减半征收企业所得税。高新技术企业可以对该税收优惠政策进行利用，对技术转让收入进行合理地税收筹划，以此来达到降低税负的目的。三是合理筹划不征税收入。所得税法规定，财政补贴、贷款贴息以及为研发项目提供的专项资金不征收企业所得税，为了有效降低税负，企业应当对这部分不征税的收入进行税收筹划，在具体筹划时，要对不征税收入的三个确认条件予以充分考虑。

2.固定资产折旧筹划。我国现行的会计制度中给出了折旧会计核算方法，具体有以下三种：加速折旧法、工作量法以及平均年限法。实践表明，采用不同的方法进行折旧计算所得的数额有所不同，由此不但会对企业的会计利润造成一定的影响，而且还会对所得税税负资金支出产生影响。所得税实施条例对固定资产的加速折旧给出了相应的条件，即技术更新速度快、震动和高腐蚀的固定资产，当高新技术企业中的部分固定资产与条例中的规定要求相符时，便可采用加速折旧的方法将此类资产的成本尽早地计入到成本费用当中，由此能够进一步增大非现金支付成本的支出，进而使折旧抵税的作用得以有效发挥，企业税负会随之降低。

3.研发费用筹划。高新技术企业应充分利用研发费用加计扣除的税收优惠政策，分开核算生产经营费用和研发费用。若因企业未设立独立的研发机构，则应当按照合理的标准，对生产经营费用与研发费用进行准确计算。在研发费用核算中，还要正确区分费用化和资本化，如有研发设备的折旧费需要分摊，则要按照项目实际情况进行分配，以确保顺利加计扣除。此外，高新技术企业还要关注有关研发费用税前核算的优惠政策，如新的优惠政策中将研发人员的五险一金列入加计扣除范围，这有利于高新企业减少所得税应纳税额。

4.业务招待费筹划。高新企业的业务招待费经常出现超支现象，易造成汇算清缴时调增，增加所得税纳税金额。根据税法规定，业务招待费只能扣除本年发生额的60%，并且扣除额不得超过企业当年销售收入的5‰。企业应当确定业务招待费的最佳均衡点，最大限度减少纳税调增。由于税前扣除的业务招待费=实际业务招待费×60%，最高扣除额=本年销售收入×5‰，在税前扣除业务招待费不得超过最高扣除额的情况下，实际业务招待费的最佳控制点为本年销售收入的8.3‰。所以，企业要对下一年度收入进行准确预测，并控制好业务招待费的发生额度，取得最大的纳税筹划收益。

5.借款利息筹划。对于高新技术企业而言，其在生产经营的过程中，大部分资金主要被用于先进设备的购置和新型产品的研发，企业在筹集资金时，一般都是以举债借贷为主。我国现行的所得税法中规定，借款利息支出可进行税前抵扣，通过此项支出能够有效抵减所得税支出，这也是目前国内大多数高新技术企业采用举债经营的重要原因之一。当企业在非金融机构中以较高的利息进行借贷时，可以参照同期金融机构的贷款利率计算金额抵扣，超出的部分则可列支到财务费手续费当中，这样便可以达到全额抵扣的目的。鉴于此，高新技术企业以筹资的方式从非金融机构获得的高息贷款，可通过列支在财务费用的手续费，来增加抵扣的范围，从而达到降低税负的目的。

四、结语

总而言之，纳税筹划是企业合理降低税负、实现利益最大化的重要手段。高新技术企业要重视所得税纳税筹划工作，及时掌握最新的税收优惠政策，对企业所得税税收成本进行合理规划，确保企业获取最大化的税后价值。

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