企业货币资金内部控制问题探讨

秦文婷

摘要：本文以企业货币资金为研究对象，针对货币资金内部控制中存在的问题，从宏观和微观两个方面分析了问题产生的原因，并有针对性地提出相应的完善措施，以提高我国企业货币资金管理水平。

关键词：货币资金 内部控制 探讨

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）07-0089-02

货币资金是企业流动性最强、使用效率最高、最容易出错、也最容易产生舞弊的资产。货币资金贯穿于企业整个业务流程和日常生产经营管理的各个方面，货币资金管理失控会给企业带来巨大的经济损失，为提高货币资金的管理水平，加强对货币资金的内部控制尤为重要。目前企业在货币资金内部控制方面仍存在诸多问题，需要对此展开研究，以强化货币资金内部控制，提高企业货币资金管理水平。

一、企业货币资金内部控制

货币资金内部控制即单位为了保护企业会计记录经济活动准确和企业货币资金的完整而建立的一整套控制体系。货币资金内部控制是企业内部控制体系最重要的内容，主要是指通过科学的方法，制定合理的规章制度来保证企业的日常经营活动的正常运转。

根据企业的经营类型、经营方式、企业大小、企业宗旨的不同可以将货币资金内部控制分为以下几种方式：授权控制、不兼容岗位分开控制、文件记录控制、会计记录保护控制、内部稽核控制、按期轮换职员控制等。内部控制作为现代企业管理模式下企业内部组织结构的重要组成部分，对于强化企业对货币资金监管掌控的功效，推动企业发展具有重要意义。

二、企业货币资金内部控制存在问题分析

货币资金贯穿于企业生产经营活动的各个环节中，根据企业货币资金的整个运转流程，可分为流入的货币资金、流出的货币资金、运转中的货币资金和其他方面的货币资金。货币资金内部控制问题也出现在上述方面。

（一）货币资金流入点控制。货币资金的流入点作为内控机制的开始环节，对企业的治理有全局性作用，企业领导者要切实明白其重要性。通常企业在货币资金流入点方面存在一些问题。比如对货币资金入账的审批不严就会导致资金缺乏全面整体的管理，给部门私设“小金库”提供了活动的空间，并且为某些不法人员盗用企业资金提供了机会，这就在源头上给企业的经营管理造成了极大的危害。企业常出现以下问题：（1）更改会计凭证；（2） 票据“头尾”不一；（3）不登记账簿或延迟入账；（4）私自填制凭证；（5）私自提取现金。

（二）货币资金流出点控制。货币资金的流出点是企业对货币资金内部控制的最终环节，也是货币资金内部控制的最关键环节。货币资金流出点在管理上具有极大的操作性，常易出现货币资金流出的管理批准混乱，资金流出岗位人员整体素质不高，且相关的权责没有明确的分工等情况。而根据相关的规定，会计从业人员对企业的资金流出要如实入账，据实记录，不得虚报、多报项目金额支出。企业常常出现如下问题：（1）虚开发票，虚构经济业务；（2）记错账；（3）公款私用，挪用现金；（4）涂改银行对账单。

（三）货币资金运转中控制。运转中的货币资金是内部控制机制的重点治理对象，在整个内控机制中有举足轻重的作用。然而，内控机制常常是通过增加或规范业务处理程序来发挥作用的，这也容易导致货币资金的周转速度和使用效率下降。货币资金安全和利用效率之间的这种本质对立，就需要企业在货币资金的安全性和效益性之间作出选择，然而，受诸多因素影响，我国企业一直比较重视货币资金的效益性而忽略其安全性，以致于在货币资金内部控制方面存在一些问题。

三、企业货币资金内部控制产生问题的原因分析

（一）企业内部财会岗位牵制制度不健全。当前我国企业会计岗位监督制度不够完善，主要存在以下问题：（1）由于企业普遍不重视信息共享体系的构建，导致我国大多数企业不能及时或完整地向所有员工传递各种信息资源；（2）我国企业会计理论研究起步晚，一些制度规定照搬国外，不能完全适应我国国情，在此基础上构建的各项管理体系适应性不够；（3）实施统一的货币资金内部控制的“思想”大多数企业仍停留在制度规定贴在墙上，而并没有细化、分工到相关岗位上，致使人员之间缺少监督，进而导致企业货币资金管理水平低，货币资金内部控制效果差。

（二）内部审计存在缺陷。内部审计是企业针对自身的管理水平和实际效果的认知水平实施的规章制度，包括企业货币资金内部控制制度和对货币资金内部控制各方面的监督。内部审计根据所起作用不同可分为及时预防、过程监督、事后复查，其产生的不同作用统和起来对货币资金形成完整的治理、监督机制。当前我国内部审计出现的问题如下：（1）形式主义，注重形式，没有真正贯彻实施内部控制的相应措施；（2）内部审计人员权限受限，不能够实现其目的；（3）内部审计不规范，由于企业缺少内部控制方面的规章制度，企业在进行内部审计时无章可循。

（三）相关法律法规不健全。 国家制定颁布的相关会计法律法规、会计规章、地方性会计法规和会计规范性文件，是企业处理解决会计问题的纲领性文件。尽管2008年以来我国针对上市公司颁布了一系列有关内部控制的相关文件，同时也鼓励其他企业比照执行，但在实际执行过程中，我国偏向于企业的自身控制，对国家在货币资金内部控制方面应发挥的积极作用重视不够。

四、企业货币资金内部控制的完善

（一）设计合理的货币资金内部控制体系。保证货币资金的完整通常涉及各种经济业务的收入和支出，看企业在一定会计期间内发生的货币资金交易是否已经计入正确的账户，查找未入账的货币资金。

科学管理发票、收据。首先，经常检查原始凭证的编号，看是否有遗失的凭证。其次，检查原始凭证的数额是否与企业实际到账的数额有误差，如果存在误差，应及时查找误差产生的原因，做出正确的会计处理。企业要加强对发票、收据的管理控制，建立科学的领用、使用制度，防止乱用发票。企业也可以成立专门部门或委派专门人员不定期核对检查账本，监督会计人员的会计行为，确保会计记录真实无误。

银行对账单控制。通过编制银行存款余额调节表，核对金额是否与银行记录相一致，是否有悬而未决的项目，是否有不正确的记录，以确保资金安全。

核算控制往来账。企业需要定期检查常用账本余额是否与业务单位相一致，检查是否存在贪污、挪用公款的不良事项。检查货币资金是否已被及时、准确、完整地记录，检查应收账款的收款情况，及时评估坏账准备，避免虚增企业资产的情况出现。

交易活动控制。通过审查各期账本和实际账户余额，复核货币资金的完整性。

（二）加强货币资金的安全控制。应收、应付票据的流动性强，通常被纳入货币资金控制范围内，应作为企业重点监管的主要对象。

账实盘点控制。企业内部监管人员通过定期或不定期检查货币资金的实际库存以及账面记录，看两者是否存在不一致，以杜绝会计人员徇私舞弊、做假账的行为发生，保证企业货币资金的安全。

货币资金库存控制。企业应严格按照法律规定的库存限额保持合理的库存现金。超过限额部分应存放于银行及其他专门机构，减少现金的意外损失，而且通过合理利用企业富余资金，发挥货币资金的最大效益。

特殊岗位专人负责控制。在一些特殊岗位采取适当措施确保除授权员工外，其他人不得越权干涉。此外，企业应采取其他保护设施，如合适的存放地点、安全性高的周边环境、增加警卫人员等，来提高货币资金的保护系数。

不相容职务分离系统。加强企业内部监督约束机制，确保资金进出的流程安全。企业要在资金管理等特殊岗位采取两人或多人分工合作的机制，分别设置会计、出纳、主管等岗位，责任明确、彼此制约，从而避免一人大权独揽和滥用权力，确保资金安全。

（三）加强货币资金内部控制配套制度建设。

建立内部稽核制度。对于账项往来不频繁且金额小的企业，可一人复核；对于账项往来频繁且金额大的企业，可以多人审查处理记账凭证。施行内部稽核制度，能够增强对货币资金的安全控制，发现和纠正经济活动过程中可能存在的问题。

审计监督控制。通过提高员工的监督意识，发挥员工的监督作用，能够发现企业一些比较隐蔽的货币资金周转、支付情况存在的问题，从而改善企业的内部控制体系。

授权批准控制。授权是指单位货币资金业务，必须使用授权的控制措施，以确保支付和存款。授权分为特殊岗位特例授权和普通岗位正常授权。授权常常与员工的岗位职责、工作的程序方法、上层领导和下属人员的分配等相联系。会计工作人员必须在权力范围内使用权力，承担责任范围的责任，不得干涉超出授权范围的其他事务；受托人依照授权行使责任，超越审批机关批准的范围，代理人有权拒绝批准授权。

（四）完善货币资金外部监督体系。完善舆论监督机制，发挥这国家、社会和企业监督机制的联合作用，形成对企业货币资金的全面、细致掌控，并在外部监督机制的作用下，促进内部监督机制的完善，切实保障资金的安全，让不法分子无可乘之机。通过一定方式，建立企业与外部审计机构的沟通平台，发挥联合作用，使监督机制更有力、更有效，从而促进企业可持续、健康发展。

（五）加强国家相关法律法规建设。依法治国是我国的最基本政策，建设法治型社会的具体要求是有法可依、执法必严、违法必究。在处理会计问题上也必须按照法律法规执行。立法机关要强化货币资金内部控制相关的法律法规的建设，使企业在进行货币资金内部控制时有法可依。执法机关要严格按照法律法规的要求对企业进行执法。司法机关要坚决打击违法诈骗、挪用和挤占货币资金的行为。

参考文献：

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