会计在公司治理中的角色研究

王莹莹 李相林

[摘 要]当前我国正处于经济新常态，机遇与挑战并存，企业面临转型与发展，其内部治理以及外部环境优化均离不开会计的角色。由于市场竞争日趋激烈，股份制公司的管理模式日趋完善，因此，会计在公司治理中的角色亟需重新规划与定位。本文首先阐述了会计角色定位的背景，其次分析了会计在公司治理中的角色，然后对会计在公司治理中的角色定位存在的问题进行分析，并提出了相应的策略建议。

[关键词]会计；公司治理；内部控制；角色定位

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.035

[中图分类号]F272；F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）04-00-02

0 引 言

会计对于公司来说是不可缺少的，是公司开展各项经济活动的工具，不仅能够促进公司资金优化配置，还能反映出公司在发展中存在的问题，及时调整经营策略，因此，正确定位会计在公司中作用，明确会计在公司中的角色有着十分重要的现实意义。当前学术界对于会计在公司治理中的角色定位并没有达成一致的意见，还存在很多的分歧。但无可否认的是，会计的自身角色定位需要与当前的市场和经济发展需求相一致，做到和市场经济的发展相适应，在这个问题上学者们都持相同的意见。当前的会计行业可谓“两极分化”，一面是高端的会计师，工作能力强，业务精炼，而另一面是达不到企业要求的初级会计从业人员，水平相对较低，造成这种现象的原因是多方面的，其中除了会计行业的基础知识外，对于财务、审计、税务、金融以及统计知识的掌握也是对会计从业人员的切实需求，初级会计从业人员只懂得财务核算显然不能符合当前的企业需求，需要加强进一步的学习。

所有权与经营权的分离产生了现代会计以及公司治理。随着现代企业股份制改革的不断完善，会计在公司治理中扮演的角色与地位越来越重要，为公司的发展保驾护航，成为公司发展壮大所不可或缺的一部分，例如：内部的会计信息是企业的市场战略决策的基础，外部的信息披露促进企业外部管理环境的优化与完善，显然会计是连接公司权利与利益的核心纽带。因此，本文对会计在公司治理中角色的研究具有较强的现实与实践意义。

1 会计在公司治理中的角色概述

1.1 公司治理

对于公司治理来说，其主要的出发点是为了更好地实现社会资源的优化配置，以此来实现自身的经济效益，在激烈的市场竞争中利于不败之地。公司制度的存在将资本的所有者与人力资源的管理者有机地结合在起一起，保障公司业务稳定的开展和运行，公司治理也就产生了。一般来说，公司治理涉及两个方面的内容：一方面是外部治理环境，主要包括产品市场、审计工作及劳动力市场等；另外一方面则是企业内部的治理，主要包括对公司董事会、监事会、股东经理层及企业内部的审计制度等的监督与管理等。而公司治理的具体任务则主要涉及企业实际控制权利的分布及行使，对公司人员（董事会、经理、员工）的监督及绩效评价，以及设计和推行激励方案等。

1.2 公司治理中的会计角色

1.2.1 会计在公司治理中的角色地位

会计存在于公司的每一个经营环节，在每一个经营环节它所要做的工作也具有一定的差异性，简单来说，公司治理及公司治理结构是一种对公司进行管理的制度或者体系，其明确规定了公司各个相关利益群体的责任与权力目标，并对公司进行治理监管，将所有权与经营权分离造成的损失降到最小，实现利益最大化。责任是公司治理的核心，没有了责任，公司的治理工作也就无法正常开展，失去了强有力的保障，由此来说，会计在公司治理中处于较高层次的地位，其对于计量企业管理者履行受托责任的完成情况等进行客观公平公正地评价。另外，维护企业的资产安全以及提高企业资产的使用效率等也是会计在公司治理中的岗位责任，外在表现为会计工作中的公司财务报告、经营成效以及现金流动信息等。因此，公司治理中从内部治理到外部治理均需要会计作为监督核心进行评价与考核，同时会计信息也能作为公司治理的反馈意见，例如：根据会计信息所反映的财务状况进行市场投资等。

1.2.2 会计在公司治理中的权利与义务

会计作为工作发展的工具，其重要性不言而言，但是也应当明确会计的权限，规定好它在经济活动中的权利和义务。一般来说，会计在公司治理中的角色地位决定了其在公司中的权利与义务。在会计权利中主要涉及会计责任制度，其包括3个层面的意思：①会计责任制度将会计在公司治理中的责任进行明确界定；②会计责任制度的实施与执行是保障公司内部治理与外部治理的有效措施；③会计责任制度的完善是促使传统的财务核算型会计向企业管理型会计转型的主要推动力。会计在公司治理中的义务主要包括：①提供会计信息，便于公司进行市场决策；②针对具体的公司进行会计核算准则和方法的适用性研究；③按照会计法规对违法会计准则的人员给予处罚，并协助会计准则的制定与完善。

2 会计在公司治理中的角色定位存在的问题

2.1 会计工作独立性差

会计在公司治理中的角色定位中首要的问题便是会计工作的独立性差，其主要表现在会计人员所负责的会计信息受到多方面的制约，主要是公司内部管理层的制约，例如：会计信息所反映的企业财务状况受到企业的内部管理层的制约与干预，不利于企业信息披露的真实性与有效性等。造成当前会计工作独立性差的主要原因在于我国在会计方面的立法缺陷，没有形成一套完善的法律体系来对经济活动进行调节，对企业的经营者缺乏有效的监督机制，造成经营者的权限没有受到应有的制约，在公司的决策上缺乏民主，阻碍了企业的长远发展。另一方面是会计人员的人事关系与薪酬福利均由所从事的单位提供。会计因受到这两方面的制约导致独立性差。会计从业人员的“双重身份”定位不利于会计从业人员保持独立性，一方面会计从业人员需要遵守会计职业道德，保障企业信息披露信息的真实性及客观性，需要对财务报告等会计信息的准确性、及时性要求进行准确定位，保障企业外部利益群体对于企业真实经营信息的整体把握；而另一方面会计从业人员作为企业内部经营群体的一分子，往往首先考虑的是公司的利益，从企业整体利益的角度出发进行工作，而此时企业管理阶层能直接影响会计从业人员对于会计信息的披露情况，使会计工作的独立性难以保障。

2.2 “内部控制人”现象依旧存在

会计在公司治理中的角色定位中“内部控制人”现象在我国当前的上市公司中较为常见，例如：公司的内部实际控制者基于能切实掌握企业内部信息的便利性，通过操纵企业会计信息的披露环节达到自己的目的，而对公司的外部治理环境造成伤害。很显然，公司治理中的内部控制人也会控制企业的会计，造成会计信息缺乏可靠性，无法对公司的经营者形成强有力的指导，另外在一定程度上挫伤了投资的信心，极大地影响了外界的投资，不利于自身的发展。

2.3 外部治理环境滞后于社会需求

我们国家是市场经济，市场在资源配置中起着导向作用，因此，公司的发展和市场是密不可分的，需要和外在的市场状况保持一致，公司的外部治理环境是公司内部治理的前提与基础，其中外部治理环境主要涉及企业利益的其他相关者，例如：企业的外部审计、产品商、供应商及债权人等。良好的公司外部治理环境依赖于会计信息的真实性、及时性，而当前的公司治理中会计信息难以做到高效与准确，使外部治理环境滞后于社会需求与发展。

2.4 缺乏工作的主动性

实践中，公司里面的会计的工作往往是被动的，都是伴随着公司各项活动的开展而启动自己的工作，这种滞后的工作模式已经成为阻碍公司发展的因素，不符合市场经济发展的需要，造成无法抓住市场先机，阻碍了公司发展。例如，企业开展一项业务之前，会计没有主动工作意识，在该项经济活动启动之后，才开始启动自己的工作，造成会计工作做的不充分，会计的作用就是大打折扣。

3 优化会计在公司治理中角色的策略

3.1 完善相关会计法律政策与法规

法律规范对于经济活动具有很强的导向作用，为保障经济活动的有秩序进行起到重要的作用。对于会计在公司治理中的角色定位存在的问题，首先要考虑到立法对会计工作的影响，避免会计从业人员独立性的尴尬。笔者建议逐步推行会计公司试点，将会计公司的会计人员直接派驻在其他企业，这样能够对企业形成一种监督，能有效保障这些企业会计信息的真实性及准确性，而会计人员的薪酬福利待遇等均由会计公司提供，将有效规避当前公司治理中会计从业人员独立性受到限制的问题。通过完善会计立法，会计人员的独立性得到保障，将提高公司治理所反映会计信息的真实性，便于优化内部治理与外部治理环境，促进公司内部治理制度的优化，充分界定公司内部与外部各个利益相关群体的职权与责任分布，优化社会资源配置，提高公司资源的利用率。笔者建议构建会计人员的职业道德评价指标，一方面便于企业以及外部的利益群体对会计从业人员的职业道德遵守情况进行分析；另一方面通过对会计职业道德的遵守情况的了解能有针对性地衡量企业财务报告等信息披露内容，以此加强企业会计从业人员的职业道德，保障外部投资者对会计信息的把握和了解。

3.2 优化会计在公司治理中的工作内容

从会计内容的角度来说，会计信息是会计人员所能够提供的主要内容。对于内部管理来说，会计信息能有效帮助企业管理层对市场的预期及决策，为制定科学的发展策略奠定基础，还能促使企业内部的职权与义务的明确界定，例如：公司董事会、监事会、股东经理层及企业内部的审计制度等的监督与管理等。公司的内部管理层要想掌握企业的真实经营信息，便需要会计人员提供真实的财务数据等信息。另外，从管理者的末端措施落实到董事会制定发展战略均需要进行会计信息的核算。因此会计工作内容的优化对于企业管理者掌握企业真实经营信息及制定发展战略有着重要作用。

3.3 完善公司治理中的会计责任考核机制

对于当前的会计在公司治理角色中存在的“内部控制人”与外部治理环境滞后于社会需求来说，笔者认为最为直接有效的方法是优化会计责任考核。公司制度采取的是层层权利分配的形式，而要想对于每个阶层的责任进行有效地考核，便需要完善会计责任考核机制，例如：扩大扩大责任中心以及制订合理的薪酬计划等。完善的会计责任考核机制能够使经营者及时了解公司中人力资源方面存在的问题，明确各自的职责范围，提高工作的效率。笔者建议会计责任考核参照KPI关键考核指标的方式，构建会计责任考核制度，最大限度的激发会计从业人员的潜力，为公司的发展提供有效的人力资源保障。

3.4 实施一套完善的奖惩机制

完善的奖惩机制往往能够极大调动会计从业人员的工作积极性，奖励那些工作努力、成绩显著的员工，惩罚那些工作积极性不够，工作不认真的员工，并且实行打分制，鼓励员工之间竞争起来，这样能够增强会计从业人员的工作成效，促进在工作中的创新，为企业的发展提供不竭的动力。

4 结 语

会计是企业开展任何经济互动都离不开的，能够优化企业的资源配置，为企业长远的发展和进步保驾护航，是联系公司治理的职权与义务的核心纽带。因此正确定位会计在公司中的地位有着十分重要的意义。本文分析了当前我国会计在公司治理中存在的问题，主要包括会计工作独立性差、“内部控制人”现象依旧存在及外部治理环境滞后社会需求等，在此基础上需要制定相应的策略优化会计在公司中的角色，首先，完善相关会计法律政策与法规，其次，优化会计在公司治理中的工作内容，第三，完善公司治理中的会计责任考核机制，以期优化我国会计在公司治理中的角色，第四，实施一套完善的奖惩机制，充分调动会计从业人员的工作积极性。

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