新医院会计制度中会计核算的探究

贾晓琳

摘要：为了适应医疗卫生体制改革的需要，我国在2012年1月1日实施了新的《医院会计制度》。新制度不仅是对原有会计制度的继承，更是创新和发展，对于现代医院财务会计的发展具有很好的指导作用。本文就医院新会计制度对会计核算的影响做些粗浅的探讨。

关键词：医院；会计制度；核算

新的《医院会计制度》在全国公立医院实施三年以来，推动了医院会计核算方面的积极进展。新制度的实施进一步完善了医院报表体系管理，促进了医院成本核算规范化建设，促使医院进一步完善会计核算体系。

一、新制度完善了医院财务报表体系，提供更加准确的会计信息。

新制度设计的财务报表由财务会计报告和其他报表组成，主要包括资产负债表、现金流量表、基建投资表、收入费用表、成本表、预算收支表、财务补助收支明细表、会计报表附注和财务状况说明书。

1. 增加了现金流量表，使资金管理更加规范。现金流量表一般反映医院的年度现金收入和现金指出情况。分析该报表，得以了解医院的现金构成及现金的往来状况，加强资金管理，评价医院经营状况，保证资金安全，弥补了旧制度中资产负债表的缺陷，督促管理者既要关注资产以及负债，也要关注现金流量这一指标。

2. 增加了成本报表，加强医院经营能力。该报表提高了财务成本控制分析手段，促使医院管理者有效控制医疗业务成本。

3. 固定资产核算的变化，完善了会计报表体系，利于财务分析。旧制度中，固定资产指的是单位价值：一般设备在500元以上、专业设备在800元以上，新制度分别提高到1000元、1500元以上；新制度建立固定资产计提累计折旧制度，避免以往医院固定资产虚高，财务状况不实状况。新财务报表中的固定资产按账面价值体现，这符合《企业会计准则》的资产负债观，能够真实反映医院资产价值。

二、新制度为医院成本核算提供了科学依据和制度保障，促进医院成本核算规范化。

1. 新制度完善了医疗成本归集方法和成本核算体系。着重对科室的成本范围、科室成本、成本归集作了统一的规定，把医院科室分为四大类科室：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。

2. 新制度规定科室成本实行三级分摊法。三级分摊法明确规定了四大类科室之间的分摊方法与分摊比例。

先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。

第一级分摊先核算出医辅类的科室成本；第二级分摊再核算出医疗技术项目及医技类科室成本；第三级分摊再次核算出临床科室成本、病种成本、床日成本及诊次成本。

3. 成本核算基础数据要求准确、精细。形成以科室成本、病种成本、医疗服务项目成本、床日和诊次成本五个成本核算对象；以科室、诊次和床日为核算对象。

三、新制度促使医院完善了会计核算体系，满足医院会计核算需要

会计核算体系是指由各种彼此独立而又相互联系的会计方法所组成的有机统一整体，包括会计核算方法、会计政策方法、会计预测方法、会计检查方法等。新制度进一步完善了医院的会计核算体系，较旧制度发生了较大的变化。

1. 新制度会计科目的变更，提高了会计核算的规范性。建立完善包括净资产类、资产类、负债类、用类和收入类费等类别会计科目。增设了“累计折旧”科目，巧妙解决了固定资产的折旧问题，避免了资产的 虚加；删除了“修购基金”、“固定基金”科目；“事业基金”与“专用基金”科目核算口径也发生了变化。

2. 新制度取消药品加成核算，真实反映医药成本

旧制度对医院药品采用售价进行核算，计入“药品”总账科目及药品进销差价”科目。新制度按进价核算，并取消了上述科目，将药品在“库存物资”科目中核算，出售时按照规定计入医疗收入科目。新制度下的药品核算比较符合实际，彻底破除了“以药补医”、“以药养医”的机制。

3. 新制度合理反映了固定资产和无形资产的账面价值。

新制度设置了长期投资和短期投资科目。增设了累计折旧和长期待摊销科目。引入了公允价值计量。一目了然反映出医院的经营成果和财务状况，会计信息更加准确真实。新制度对固定资产折旧和减值准备影响了资产的账面价值和成本费用，合理反映了固定资产和无形资产的账面价值。

旧制度资产负债表不能反映固定资产新旧程度，新制度资产负债表中可以反映固定资产的净值，这可以方便资产分析固定资产真实的价值，提高财务分析的真实性、可靠性。比如：通过固定资产增长率，可以看出医院固定资产投入力度，真实反映医院长期发展能力；通过固定资产收益率，可以看出医院资产的利用效率和获取收益能力。通过固定资产净值率，可以看出医院固定资产的新旧程度等。

四、新会计制度在执行中需要注意的事项。

1. 新旧会计制度衔接的问题。新制度在细节方面做了许多修改。比如：新制度把基建帐会计科目归入医院在建工程，把基本建设转结至大帐。处理好新旧制度的衔接，是一个很重要的问题。否则，很容易使当期财务报表不准确，引起审计质疑。这就要求我们既要端正态度，又要加强专业学习，准确理解新制度的内涵。

2. 在医院层面加强信息化建设。新会计制度对财务管理信息要求极高，需要建立与之相适应的会计成本核算流程，并引进相匹配的财务软件。目前，许多医院都没有购买专门的财务管理软件，普遍采用一般企业的管理软件，这往往导致在信息的共享、信息可靠性等方面存在诸多不变。医院有条件的，可开发“管理型”会计软件，形成ERP管理模式。

3. 新会计制度在运行中存在缺陷。比如：新制度没有确切规定医疗赔偿款是通过“医疗成本”还是“其它支出”计入支出，虽然已增设了“预计负债”的科目，但是未确切规定是否归入该科目。再如：应付票据是医院的一项负债，反映医院的偿债信誉。但新制度报表中不能直观显示出应付票据余额。建议医院应该弃置“投资收益”、“应付票据”这些明细科目，单独设立投资收益”、“应付票据”会计科目。

参考文献：

[1]田立启，李江峰，贾卓霞等.新财务会计制度对医院会计核算的影响[J].卫生经济研究，2013（02）.

[2]马瑞成，乐永辉，卢惠华等.医院财务会计制度实施对医院经济运行的影响[J].经济师，2012（02）.

（作者单位：绍兴市中心医院财务科）