中小企业内部控制体系建立的研究与分析

张冰

[摘要]随着会计造假事件不断公诸于众，社会公民对于企业诚信普遍质疑，这给企业造成了严重的损失和不良影响。在这种背景下，内部控制作为解决这种现象的办法，它的重要性开始逐步为大型公司所认可，内部控制已然成为全球性关注的问题，而且，相关部门已经制定并发布关于内部控制的有关法规，许多大型公司已经取得了有效的成果。但是，受企业规模，经营特点和资金实力等因素的影响，再加上我国内部控制规范是参照COSO内部控制框架制定的，然而COSO内部控制框架过于宏观，适合大型企业应用，并不能迎合中小企业的需求。中小企业在国家社会经济的建设中起着关键作用，构建有利于中小企业发展的内部控制体系任重道远。

[关键词]中小企业；内部控制；内部控制体系；意义

[中图分类号]F230 [文献标识码]B

一、引言

中小企业内部控制体系的萌芽离不开社会大经济环境的土壤，经济越发展，内控越重要。经济繁荣是研究内部控制的必要条件。内部控制体系的建立在企业实践方面的工作上有约束作用。保障了企业资产的可靠性，避免了会计信息不对称这一现象。整体上沿着企业的宏观战略布局，为企业实现可持续发展坚固了根基。

二、国内外发展状况简述

说起内部控制的起源，早在1936年，美国会计师协会就在《独立执业会计师对财务报表的检查》中提到有关内部控制的思想，他们认为：‘内部控制主要是在监管企业资产和信息方面，是一种企业内部经管手段。”2004年，（OSO颁布了《内部控制一整体框架》，这对落实内部控制有了进一步的阐述。

相比较国外的研究成果，我国内部控制起步较晚，是在20世纪八十年代开始的。2008年6月28日财政部、审计署、证监会、银监会和保监会联合发布了被称为“中国的萨班斯法案”的《企业内部控制基本规范》，并于2010年1月1日在上市公司应用。至2010年4月26日《企业内部控制配套指引》的发布，我国内部控制规范体系基本建立。为大型企业控制舞弊和防范风险，提供了有利的理论支持，取得了显著成效，并得到了管理者的支持。

三、中小企业内部控制缺失的原因

随着中小企业不断壮大发展，中小企业成为中国数量最大、最具创新活力的企业群体，在促进经济增长、推动创新、增加税收、吸纳就业、改善民生等方面具有不可替代的作用。对于中小企业内部控制体系的建立就显得重中之重。内部控制体制的设立和完善是一个循序渐进的过程，要明确企业想要达到一种怎样的理想状态，预计在达到理想状态的过程中可能存在的风险，了解企业所处的微观环境和宏观环境，在此基础上充分进行信息沟通，严格的监管体制，员工的深刻认识，企业才能在一个良好的内部控制体系下实现可持续发展。

当前中小企业在内部控制体系的道路上仍然艰难前行，这与中小企业的特点、经营体制和资金规模密不可分。然而内部控制的缺失主要体现在以下三个方面：

（一）领导者重视程度不够，员工素质不高

一个企业领导者的决策影响一个企业的兴衰。一些企业领导对会计规章、会计准则一无所知，却无视法律法规，一意孤行，必然给企业造成无法补偿的亏损，使本就资金紧张的企业寸步难行。企业领导见识短浅，不重视内部控制，出于成本效率的角度出发，势必不会把过多的资金投放到内部控制的建设上。领导不重视，员工的内控意识就更加薄弱。企业员工的素质直接影响整个企业的竞争力。中小企业财会人员的思想理念、业务素养跟不上时代，一些不符合会计从业资格的业余人员鱼龙混珠从事财务工作，思维方式参差错落，业务不求甚解，连基本的会计业务都应付不了，何谈熟练运用内部控制制度来管理企业。财务人员专业素养不高，没有独立的职业判断，在中小企业权大于法的环境下，常常唯命是从，导致内部控制的职能逐渐被削弱。整个企业的员工层次不高，缺乏内控人才，领导管理理念落后，风险意识差，中小企业内部控制体系的建立困难重重。

（二）内部管理松懈，责任法制意识差，导致内部控制无法真正执行

整个中小企业的组织结构简单，人员不多，多采用直线职能制，出于节省人工费用，许多中小企业的老板既是整个公司的经理也是财务部的经理。财务部由一个会计和一个出纳组成，缺乏监管人员，财务舞弊事件发生的几率增大。更有一些企业甚至一人多岗，这严重违反了我国《会计法》的明确规定，而且一人多岗也违反了独立性原则。内部管理的疏忽从根本上瓦解了内部控制体系，导致内部控制无法真正贯彻落实。

（三）缺乏适合中小企业的内控模式

中小企业缺乏健全的、为企业所用的内部控制指导体系，没有庞大的框架和确定构成要素，很难按照已经出台的关于内部控制的指导条例建立内部控制体系。已经出台的关于内部控制的基本规范和相关配套指引过于宏观和宽泛，适合大型企业应用，对于中小企业不仅不能对症下药，很可能增大成本。

四、中小企业内控缺失解决对策

（一）公司管理人员端正对内控核心管理机制的态度和企业文化的跟进

作为整个企业的领军人物，若观念落后，管理懈怠，整个企业将会成为一盘散沙。要想在整个企业中做好内部控制工作，首先要提升管理理念和风险意识。将内部控制制度框架嵌入到企业日常经管活动中，并明确企业的发展方向，制定整个企业的战略计划，内部控制是一个帮助企业实现利润最大化的手段，而非是要实现的既定目标。其次，引进高素养，足够专业的内控人才。增加企业培训，提高整个企业员工的业务能力，辅以企业文化的跟进。企业内部控制的有效实施，不仅依赖于领导人员的内控意识的加强，而且要让这种内部控制意识深入每位员工心里。

内部控制体系的建立，还需要了解内部环境。然而企业文化是内部环境的核心组成部分。优秀企业文化的缺失阻碍企业微观环境的优化，从而导致内部控制体系建设流于形式。运用文化激励，完善控制机制。整个内控体系的建立到实施要想成本与效益成正比，人的因素不可忽视。任何体制的建立，它的行为主体都是人。

（二）建立良好的沟通与内部监督机制

沟通有助于交换信息。沟通是一切事情的前提。有效的信息沟通更加有利于信息的确认，降低可预期的风险，减少人为因素造成的错误和舞弊，提高内部控制的效率和执行力。推进社会责任内控信息化，有利于内部监督机制的建立，为信息安全制定更好的制度。有效沟通的前提取决于有效的沟通方式。开辟各种各样的沟通方式，包括正式沟通方式（会议传达、会议商讨）和非正式沟通方式。

（三）建立符合企业经营特点的内部控制体系

内部控制是现代组织的重要特征。那么如何建立内部控制体系是值得思考的问题。首先要明确企业的特点。中小企业规模不大，企业的内部经营管理组织结构单一，抵御风险的能力较弱，企业管理文化更注重“独裁主义”的特点，即企业的所有者在决策过程中是独断专行的。其次要分析企业所处的环境，明确企业目标。企业内部控制的建立是为了实现企业目标，避免不分主次，无重点的内控建设。由于中小企业的财务信息不对外披露，只是局限于内部监督审计，外部审计参与的较少，所以内部风险评估特别重要。组织机构在内控设计要从职能分工和岗位职责分工出发，从单位管理层和业务层两个层次进行不形容岗位分离的制衡原则。以企业财务为核心，盯住资金的占用情况，既不能让资金闲置在账上毫无时间价值，更不允许资金跑冒滴漏和被挤占挪用。不相容岗位分离及问责机制的落实，不仅要在横向上相互牵制，还要在纵向上实行最终监督，实现企业内部网络立体控制。

五、中小企业内部控制的意义

中小企业在实施大众创业、万众创新过程中扮演着重要的角色，在推动经济发展、科技创新与社会融洽和谐等方面具有无以取代的作用，对拉动GDP的增长和社会繁荣稳定具有重要的战略意义.中小企业是吸收劳动力的巨大蓄水池，中小企业创业门槛低，所需要的资金量不大，在市场上灵活多变，这是中小企业独有的亮点。内部控制在企业生产管理活动中具有自我调控和自我约束的作用，处于企业管理中枢神经系统的重要位置，内部控制管理的好坏直接关乎企业的可持续经营，然而中小企业的发展就是国民经济的命脉。研究中小企业内部控制有利于国家内控准则条例在企业内部贯彻执行，有利于保证中小企业会计信息的可靠性和正确性。得控则强，失控则弱正是设计良好的内部控制有效运行对于企业发展管理的重要性之体现。任何企业的所有经管活动都无法摆脱内部控制。