知识经济时代的会计假设分析

张敬

【摘 要】21世纪进入知识经济时代。新的要求、新的任务将给会计迎来新的挑战，也必将对现有的会计产生全面而深远的影响。知识经济的生命力在于不断创新，知识经济的特征要求对会计进行全面的改革，重新构建知识经济时代会计理论的新体系。会计假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的前提。知识经济的来临，使现有的会计假设环境发生了很大变化，会计假设也必须及时作出相应修正和补充，以适应新的环境。

【关键词】人力资源；创新体系；会计假设；网络经济

一、现实的选择

（一）主体多元化

随着经济全球化及市场国际化，我国经济结构将产生主体多元化，那就是不仅有国营经济，还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等，这样一来，经济结构主体多元化带来的利益冲突将日益突出，竞争将日趋激烈；

（二）金融市场化

由于金融市场化必然带来金融市场全球化，金融资产将成为最重要的经营资产，金融市场将成为最有活力的市场；

（三）市场信息化

人类社会进入信息时代，信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场，而且使任何经济都离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息；

（四）人力资本化

伴随知识经济、技术经济、信息经济时代的到来，人在生产要素中的作用日益重要。人不仅是生产者，而且是财富创造者，人力已成为宝贵财富。但人力必须是具有知识的人力，所以学习知识、更新知识、创新知识十分必要。

（五）经营形式多样化

随着企业资本经营社会化、市场化，企业经营形式必然多样化，企业不得不在更大规模和更合理的结构上经营，为此，企业形式将逐步向公司化、集团化、股份化推进，这就必然带来企业管理方式的深刻变革，即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容的重大变革；

（六）计算机网络化

我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象，它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧，特别是对人力资源的经济价值认识不足，人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映，这些理论和方法在传统经济时代，有其存在的客观性。但进入21世纪的知识经济时代，人力资源，尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大，因此，应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系，以充实填补传统财务会计的内容及空白。

二、知识经济时代网络会计对会计假设的影响

（一）网络会计对会计主体假设的影响

从传统意义上讲，会计工作的目标是反映一个特定单位的财务状况、经营成果和现金流量，它为包括投资者在内的各个方面作出经济决策和投资决策提供服务。然而在网络经济中，会计服务对象呈现如下特征：

1.企业界限日益模糊

刷卡消费、电子汇款、异地通存通兑、网上证券业务、网络代理越来越多，加上企业相互持股也逐渐普遍化、全球化，母子公司关系日益复杂，企业之间边界一步步扩大，越来越模糊，越来越体现出一种相互依赖、难分你我的整合关系；网络经济还给企业内部组织结构和价值链带来了全方位的深远影响，企业内部任何一个部门再也难以封闭起来独立经营了。因而越来越多的经济事项很难明确界定究竟属于哪一个或几个企业的活动，从而企业的理财对象、信息收集、加工和披露等会计问题也难以用一个单一主体作界定。其结果是会计工作的服务范围越来越广阔。从形式上讲，互联网的会计系统中，会计人员无需远行，“足不出户”，这样似乎“缩小”了会计为之服务的空间范围。而从本质上讲，会计人员虽然“足不出产”、但是通过把“地域距离”变成“鼠标距离”，只需通过远程报表、远程监控，理财能力就能够轻易地延伸到全球的任何一个网点；同时，由于网络经济增加了企业的相互依赖性，促进了规模化经营和全球化浪潮，最终导致会计主体（或说会计工作的服务对象）不断扩大，并且日益复杂化。

2.在网络社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化

“网上公司”利用现代化信息沟通技术将众多公司或企业组成一个网络组织，具有一个公司或企业所不能具备的市场能力。

（二）网络会计对持续经营假设的影响

在网络经济时代，竞争日趋激烈，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能，使得人们更加难辨别一个主体是否能持续经营，事实上，这一假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦证明会计主体已无法履行其所承担的各项义务时，本持续经营假设就失去了支持它的事实基础。

“网上实体”经营活动的“短暂性”，适时介入，退出与转换的特点，决定了持续经营假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。网络虚拟公司是一种临时性组织，从事的多是一次性交易，完成后即告解散，生命周期极短，缩短了会计的时间界限。持续经营是会计系统建立所依循的时间范围。人们之所以把它看成是一个永远存在的主体也许还可以这样理解；因为在传统企业当中，企业的大部分资产差不多都具有某种实物形态。而构成这些实物形态的主体通常具有一定价值的自然资源，这些有价值的资源不仅使得有形资产在企业经营中的任何时候都能够具有较强的变现能力，也使得人们可以合理预计这些资产的物理使用年限。因此使得传统企业的可持续经营能力成为了风险降低的事实。

（三）网络会计对会计分期假设的影响

会计分期假设是指可以将企业不同的经营活动分割为若干个较短时期，以结算账目和编制会计报表，提供有关财务状况，经营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补充，它存在的原因与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表，发现存在的问题，以利于下个周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，成为影响会计信息失真的制度原因，即会计期间的划分将不可避免引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在网络经济条件下，传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。

信息的提供受到技术限制，会计信息系统中加工会计信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表日出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立期间，形成定期报告形式。

同时，涉及到企业的分配时，人们的传统观念是财富的分配往往以年为基本单位；而联系到网络会计，网络使得企业的成本大为降低，可能在极短的时间内提供大量有用信息。网络企业的交易过程可谓非常短暂，短时间内实现财富的增加或减少，传统会计的分期将毫无意义。而网络会计却可以实时进行账务处理。及时编制各种会计报表，随时随地满足投资人、债权人和经营者的要求。

（四）网络会计对货币计量假设的影响

货币计量是会计系统产生所依循的尺度约定。传统会计以货币作为计价尺度是要以市场的存在为前提的，因为货币本身并不是一种尺度，而只是一种商品。 （下转第89页）

（上接第87页） 在传统企业当中，绝大部分有形资产可以用货币衡量，这就为传统会计的货币计量假设提供了依据。而在网络经济时代，应该说大多数资源是无法用货币计量的，另外诸如人力资源成本的问题也同样不能简单地用货币计量出来。因此，再以货币为统一尺度就显得有些牵强。另一方面，在进入信息时代之后，货币数字化的趋势不可逆转，“电子货币”、“网上银行”将层出不穷，未来网络会计所使用的货币将只是一串有特殊意义的数字，而不再是实际量化的货币。网络经济对货币计量假设的冲击主要表现为：

1.网络货币所带来的一个最重要的变化就是大大加快了资金流动速度，资本市场交易更活跃，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬时完成，记账的“币值稳定”假设受到冲击。而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使会计假设敢于选择“币值变动”。数以千计富有创造力的软件开发公司可以提供精确和灵活的金融管理软件，对公司的货币收支和资金流通进行精确管理。

2.随着网上经济的建立，货币的形式和本质都将发生变化。有形的金钱为数字化所代替，货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在社会中流通。货币越来越抽象化，实际资产储备与货币总量之间的差距将继续扩大，最终将建立起一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统。一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时在网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，则“币种唯一”的要求显得多余。

三、在知识经济时代要高度重视对会计假设的变革

会计总是为了适应一定时期经济环境的变化而发展的，并与商业需要密切相关。进入信息时代，会计假设作为会计实务与理论的基础，自然应当适应社会环境的巨大变化作出相应的变革。以下就会计仅设在信息时代的重构，谈几点建议。

（一）会计主体假设信息使用观的转变

会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观，使其成为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其有多少个部门或多少个独立的企业组成，都可将其视为会计主体。

这一定义是将经济利益的高度统一性作为衡量和判断会计主体的标准，包含两层含义：其一，作为不与外界发生联盟关系而独立运作的企业，即不存在控制与被控制或依照一定的协议而相互协作的企业，其内部各个部门明显地有着共同的经济利益，可直接视作会计主体；其二，对于存在着共同经济利益而相互协作的企业联盟体，如网络公司等，各企业之间也会存在不同的职能分工，如同单个不联盟企业内部的不同职能部门一样，为着相同的利益目标而协调、高效地运作，因而也可将其视为一个会计主体。

（二）将会计分期假设纳入持续经营假设

在电子技术日益强大的今天和未来，我们无需花费大量的精力和时间为财务报表的制作而进行烦琐的转帐、汇总等工作，计算机及网络技术能随时从相关的数据库中自动搜集并抽取有关的数据，生成与决策相关的财务报告和报表，为管理决策提供强有力的支持。

（三）会计计量手段不应仅局限于货币而应实现多元化

会计的最终目的是提供与决策有用的信息。只要是对帮助决策有益的一切手段都应该为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况。

会计假设是在会计所处的特定经济环境下对经济活动所作的假设性限定，是环境的产物，应当适应社会环境的变化而做出相应的变革，为整个会计体系和框架的革新奠定基础，网络经济的出现和发展对会计产生了极大影响，而信息技术的发展也为会计的创新提供了途径。

【参考文献】

[1]曲小刚，《知识经济对未来会计发展的影响》，《财会月刊》，2012（2）.

[2]李世聪，《新世纪我国会计理论创新体系研究》，《长沙电力学院学报（社会科学版）》，2011（2）.

[3]李若山，郭牧，《会计准则与假设和我国当前税务处理的矛盾》，《长沙电力学院学报（社会科学版）》，2013.

[4]张军华，《知识经济对会计假设的挑战》，《上海会计》2011（4）.