衍生金融工具会计问题初探

朱生琴

【摘 要】随着经济的不断发展，资本的扩大促进了我国金融市场的发展繁荣。但看似平静的金融市场却暗藏巨大的市场风险，而作为一种能有效规避风险的重要工具，近年来衍生金融工具在我国金融市场逐步发展起来。基于此，本文从衍生金融工具会计在我国的发展及现状入手，具体就衍生金融工具的会计问题进行了探讨。

【关键词】衍生金融工具；会计信息失真；财务报表

衍生金融工具的重要功能是其能转移风险，也可称之为套期保值功能。具体来讲，就是通过远期合约买卖交易来抵消现货市场价格变动所带来的巨大经济风险。虽然这一功能能够很好地规避风险，但是其也使得履行中的契约成为了控制成本和保护边际利润中的不可缺少部分。为此，需要加强对衍生金融工具的分析，以更好地利用之。

一、衍生金融工具会计在我国的发展及现状

衍生金融工具的使用是在我国开启改革开放后逐步开始的，其最初主要用于中国银行的境外外汇衍生交易的代理业务。而由于当时我国金融机制、金融监管机制等配套政策的缺失，加之国家未限制，曾短暂的出现了地下衍生交易。直到1991年，我国才正式推出了衍生金融工具，因此相对于国外的发展而言，其起步时间晚。

现阶段，在我国境内公开交易的衍生金融工具有可转换债券、认股权证、国债期货以及股票指数期货等几类。而除了国债期货有了较大的发展外，其他几类的衍生金融工具的交易规模都比较小。从当前我国国内的衍生金融工具的发展来看，其正处于起步阶段。而当前从事金融业务的金融机构也主要以境外衍生金融工具来进行交易，基本上不涉及我国境内的衍生金融工具，这也使得衍生金融工具发展迟缓。

二、衍生金融工具会计存在的问题

（一）传统会计确认受到质疑

与传统财务会计不同的是，衍生金融工具是一种合约，主要是对未来进行结算。姑在进行会计确认时，会对传统财务会计确认方法造成影响。对衍生金融工具来说，其以契约为交易基础，是在未来期间发生的。虽在签订契约时并没有产生实际的款项支付，但双方的权利义务在契约签订后就基本确定。根据我国现行标准，契约签订后的权利义务无法视作资产负债，只能作为会计报告的“表外事项”来披露说明。在这样的情况下，一旦无法对契约部分进行确认，那么其中的隐含风险便无法表现在会计报表中，从而造成决会计信息的失真。

（二）计量基础的确定不完善

伴随衍生金融工具在我国的不断发展与完善，也使得会计计量出现了新的问题。第一，对衍生金融工具来说，由于其只是一种契约形式，因此在契约签订后其只能产生权利和义务，这时交易和事项并未发生，姑并没有历史成本的产生。在这样的情况下就弱化了历史成本这一计量的功能；第二，对历史成本来说，虽然其主要作用或功能与衍生金融工具并不相关，但由于衍生金融工具的任何一项交易都是在一段时间、一个过程后才完成的，且在完成期间任何的变动都是内在相联的。基于反映经济活动真实性的角度来看，就必须要分阶段将衍生工具的价值真实地反映出来，而一旦这样做就会会打破传统财务会计只确认价格，且始终保持账面交易价值不变的传统。

（三）给财务报表带来挑战

衍生金融工具对财务报表造成的影响主要体现在二个方面。第一，对财务报表的结构以及编制方法造成的影响。因为资产要素的定义对于衍生金融工具来说是不符合要求的，所以当前的财务会计体系没有办法吸收衍生金融工具。因此，要想对当前的资产负债表的结构予以改变的话，将会成为会计界的一个难题。第二，对财务报表充分揭示原则造成的影响。通常衍生金融工具绝大多数都是一种没有进行履行的合约，衍生金融工具同不确定的未来现金流量高度是有关联的。当前的资产市场中，衍生金融工具的信息起到了非常重要的作用，如果报表的使用者无法从企业的财务报告中取得相对应的资料信息，掌握不到相对应的风险，那么企业在进行参与衍生金融交易的过程中，如果失败了将会受到巨额的财产损失，给投资者带来无法想象的伤害。也就是说对于报表的使用者而言，决策有非常主要的作用，会对所有经济信息的充分揭示原则造成影响。

（四）会计核算和披露的不适应

当前我国的衍生金融工具业务还比较的少、种类也比较的单一、所涉及到的金额也比较的小，基本上还是用的传统的会计方法来进行衍生金融工具的处理和交易。但是随着金融业的快速发展，衍生金融工具的交易呈现日益上升的趋势，其所涉及到的金额也是越来越大，如果还继续使用传统的会计方法来进行核算，就会导致企业的资产价值不能真实的反映出来，也就不能将企业的经营情况、财务情况如实的反映。同时，在进行会计报告披露的时候，一定要充分的考虑财务信息使用者的信息需求，以及对衍生金融工具交易信息披露内容的规范、披露方式和披露程度等进行制度的制定，以此来加强财务报告的有用性。

结束语：

综上所述，衍生金融工具的出现，快速的发展，以及到现在广泛的使用，不但给金融市场带来了重要的影响，也引起了各个国家金融机构的重视，还对传统的会计理论造成了冲击，使得当前的会计模式遭受了很大的挑战。所以，要想规范金融市场，促进金融体制的改革、经济的发展，充分发挥会计在市场经济中的作用，对于研究衍生金融工具会计问题，具有很重要的现实意义。

【参考文献】

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