谈企业所得税年度纳税申报表

【摘要】企业所得税年度纳税申报表是企业年末所得税汇算清缴时填制的报表体系。本文根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明》，结合自己所学体会，对企业年度所得税申报表的体系、年度纳税申报表的区别及编制年度纳税申报表应注意的问题等提出看法，旨在帮助纳税人在年末汇算清缴时编制报表的质量，提升纳税人业务素质。

【关键词】年度纳税申报报表 企业所得税年度纳税申报表 企业基础信息表 税收优惠表

2014年11月3日，国家税务总局发布了修订后的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》（下称“《企业所得税年度申报表》”）及《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明》，要求自2015年1月1日施行。在此，本文根据《企业所得税年度纳税申报表》及其填报说明，谈一点看法。

一、企业所得税年度纳税申报表体系

《企业所得税年度纳税申报表》实际上是企业所得税年度纳税申报表体系，该报表体系共41张。

一张“企业基础信息表”。

一张主表：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）。

六张收入费用明细表，分别为：一般企业收入明细表、金融企业收入明细表、一般企业成本支出明细表、金融企业支出明细表、事业单位、民间非营利组织收入支出明细表和期间费用明细表等。

十五张纳税调整表，分别为纳税调整项目明细表、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表、投资收益纳税调整明细表、专项用途财政性资金纳税调整表、职工薪酬纳税调整明细表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表、捐赠支出纳税调整明细表、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表、资产损失税前扣除及纳税调整明细表、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表、企业重组纳税调整明细表、政策性搬迁纳税调整明细表、特殊行业准备金纳税调整明细表等，

一张企业所得税弥补亏损明细表。

十一张税收优惠表，分别为免税、减计收入及加计扣除优惠明细表、股息红利优惠明细表、综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表、金融保险等机构取得涉农利息保费收入优惠明细表、研发费用加计扣除优惠明细表、所得减免优惠明细表、抵扣应纳税所得额明细表、减免所得税优惠明细表、软件、集成电路企业优惠情况及明细表、税额抵免优惠明细表、境外分支机构弥补亏损明细表。

四张境外所得抵免表，分别为境外所得税收抵免明细表、境外所得纳税调整后所得明细表、境外分支机构弥补亏损明细表和跨年度结转抵免境外所得税明细表等。

二张汇总纳税表，有跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表和企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表。

总起来看，新发布实施的报表体系与原来16张年度申报表格相比，数量虽然增加25张，但常用的或可选择填制的报表数量相对降低，信息量大大增加。

二、企业所得税年度申报表有五个不同

（一）一般企业与金融企业编制报表不同

由于一般企业与金融企业核算内容不同、收支差别较大。所以，一般企业编制企业所得税年度申报表与金融企业编制企业所得税年度申报表不同，一般企业的利润表反映利润构成与金融企业利润表反映利润构成不同，因而收入支出明细表也不一样。因此，在企业所得税年度纳税申报表体系中，一般企业与金融企业编制报表不同。一般企业不用编制金融企业收入明细表、金融企业支出明细表、金融保险等机构取得涉农利息保费收入优惠明细表及事业单位、民间非营利组织收入支出明细表等相关报表。而金融企业则不需要编制一般企业收入明细表、一般企业成本支出明细表、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表、事业单位、民间非营利组织收入支出明细表等。

（二）境内企业与境外企业或所属境外企业编制报表不同

在企业所得税年度纳税申报表体系中，既有境内企业编制的年度所得税申报表，也有境外企业年度所得税申报表，但企业所得税年度纳税申报表体系为了照顾境外企业申报要求，特别制定了境外所得税收抵免明细表、境外所得纳税调整后所得明细表、境外分支机构弥补亏损明细表和跨年度结转抵免境外所得税明细表等。如果企业不是境外企业，或者所属企业不存在境外企业，则不用编制境外所得税收抵免明细表、境外所得纳税调整后所得明细表、境外分支机构弥补亏损明细表和跨年度结转抵免境外所得税明细表等报表。

（三）一般企业与特殊企业编制报表不同

企业正常经营填报的年度所得税申报表一般在12份左右。但是，企业有特殊情况，如企业搬迁、发生债务重整，这种情况下，企业不仅要编制上述12份常见的年度所得税申报表，如，要编制编制中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表、一般企业收入明细表、一般企业成本支出明细表、职工薪酬纳税调整明细表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表、捐赠支出纳税调整明细表、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表、免税、减计收入及加计扣除优惠明细表、研发费用加计扣除优惠明细表、所得减免优惠明细表、抵扣应纳税所得额明细表、减免所得税优惠明细表等报表。还要编制企业重组纳税调整明细表或者政策性搬迁纳税调整明细表，一些特殊企业，可能还要编制专项用途财政性资金纳税调整表、特殊行业准备金纳税调整明细表或者软件、集成电路企业优惠情况及明细表等。

（四）一般企业与享受税收优惠企业编制报表不同

企业生产经营过程中，可能因符合国家规定某些条件享受所得税优惠政策。对于这些符合国家规定某些条件享受所得税优惠政策的企业与一般企业编制报表不同。这些企业因符合国家规定某些条件享受所得税优惠政策，在享受所得税优惠政策的同时，应在年末编制因享受政策填制的纳税申报表，如所得减免优惠明细表、抵扣应纳税所得额明细表、减免所得税优惠明细表、税额抵免优惠明细表、境外分支机构弥补亏损明细表等。

（五）企业所得税申报表与会计报表编制方法不同

企业或所得税纳税人通过企业所得税申报表能够让税务机关及税收稽查单位了解企业所得税申报情况、所得税计算过程及其结果。因此，通过企业所得税申报表的编制，我们可以看出，这些报表一般都是计算当期金额，或者虽然计算累计金额，但这些金额一般都是为本年计算项目提供依据。一句话，这些所得税申报表都是当期信息。

企业会计报表不同，企业会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表，国有企业还编制股东权益变动表。但是，这些会计报表一般均为比较报表。也就是说，这些会计报表既有本期财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，也有上年财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。通过这些会计信息，会计报表使用者既可以了解本期经营情况，也可以比较财务状况、经营成果和现金流量等变化情况。

三、一般企业编制企业所得税年度申报表应注意的问题

（一）企业所得税申报表不仅是企业编制，事业单位、民间非盈利组织同样编制

作为赢利组织的企业一定在年末编制年度所得税申报表，但是不属于企业的单位发生符合缴纳所得税活动，在缴纳企业所得税的年末一样要编制年度所得税申报表。这些单位可能是事业单位，也可能是民间非盈利组织。也就是说，不论是事业单位，还是民间非盈利组织，只要取得符合《中华人民共和国企业所得税法》规范的应纳税收入，只要这些收入足额补偿其成本费用，这些单位就应该缴纳企业所得税，这些单位在年末就要编制企业基础信息表、中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）事业单位、民间非营利组织收入支出明细表等报表。从这里可以看出，实行查账征收的所得税纳税人企业，必须报送的所得税申报表主要有：《企业所得税年度纳税申报表填报表单》、《企业基础信息表（A000000）》、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）》。

（二）企业所得税申报表并不是所有企业都要编制

对于企业所得税申报表，并不是所有企业都要编制。在国家税务总局对核定征税企业的所得税纳税申报表完成修订之前，采用核定应税所得率方式缴纳企业所得税的纳税人，仍使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2014年版）》办理2014年度企业所得税汇算清缴。定率征税的小型微利企业也可以享受减低税率、减半征税的优惠政策，但因其使用的所得税纳税申报表未反映“从业人数、资产总额”情况，在办理2014年度企业所得税汇算清缴时，仍需按照现行规定对“从业人员、资产总额”等进行备案。

（三）企业非货币资产对外投资视同销售问题

《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》（A105010）专门有一行，即第8行用于填报用于对外投资项目视同销售收入，第18行用于填报用于对外投资项目视同销售成本。对于企业用非货币资产对外投资，在企业所得税上是否需要视同销售缴纳企业所得税，见仁见智。《中华人民共和国企业所得法实施条例》并没有企业将财产用于投资需要视同销售缴纳企业所得税的规定，而只是在第25条规范有企业非货币资产交换的处理。年度所得税申报表明确了企业用非货币资产对外投资在企业所得税上是需要做视同销售处理的，特别是用非货币性资产对外投资。可以说，对外投资属于非货币性资产交换的一个特例。年度所得税申报表把“用于对外投资项目视同销售收入”和“非货币性资产交换视同销售收入”并列，把企业用非货币资产对外投资与非货币性资产交换分别反映，有利于反映企业对外投资成本与公允价值的差别和非货币性资产交换成本与其公允价值的差别，便于分析企业营利状况和真实的纳税所得。

参考文献

[1]苏强.《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》填报指南和审核操作实务.北京：经济科学出版社.2015，2.

[2]侯江玲.《企业所得税弥补亏损明细表》填报之我见.湖北武汉：财会月刊.2015.10.

作者简介：李莉（1979-），女，汉族，山东嘉祥人，中共党员，管理学硕士，历任济宁职业技术学院经济管理系助教、讲师，济宁职业技术学院国有资产管理办公室科员、资产管理科科长，现任职于济宁市城建投资公司融资部主任、东方圣城租赁有限公司董事长，会计师。