试论我国推行通货膨胀会计的模式选择

冼建好

【摘要】通货膨胀已成为经济发展中不可避免的现象，我国虽然加强经济宏观调控，物价上涨得到有效控制，但从总体上来说仍属上涨幅度较高的国家，为此探讨构建符合我国国情的通货膨胀会计显得十分必要。根据会计环境的变化建立通货膨胀会计，是我国解决通货膨胀对现有会计模式造成冲击的合理选择。

【关键词】通货膨胀会计 必要性 会计模式 选择

随着经济的不断发展，不可避免出现通货膨胀。通货膨胀对传统财务会计造成了重大影响，它严重动摇了货币计量中币值不变这会计基本假设，使会计信息质量失真、财务报表的作用大为下降。通货膨胀会计是为了消除或如实反映通货膨胀影响而采取的会计方法和程序，适用于存在严重通货膨胀的经济环境中，能够提高会计信息的真实可靠性，有利于会计信息使用者做出正确经济决策。

一、推行通货膨胀会计的必要性

根据我国企业会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。历史成本是指取得或者建造某项财产物资实际支付的现金或者其他等价物，历史成本保证了各项会计要素的客观真实，但它反映的只是资产或者负债过去的价值。如果物价稳定或者通货膨胀率较低，那么以历史成本计量的各种会计要素就不存在迅速贬值的问题，就能保证会计信息的可靠性。如果一旦发生较为严重的通货膨胀，各项资产在取得时的物价与当期的物价已经发生很大的变化，那么历史成本计量的会计信息就严重失真，并且将导致以下几个问题：高估收益，虚增利润，造成收入超前分配；生产耗费补偿不足，企业的再生产能力下降；失实的会计信息容易导致错误的经济决策。

虽然我国加强经济宏观调控，物价上涨得到有效控制，但从总体上来说仍属上涨幅度较高的国家。国家统计局统计数据显示：国际上通常把居民消费价格指数CPI涨幅达到3%作为通货膨胀的警戒线，我国2007年CPI上涨4.8%，其中8月份至12月份连续超过6%；2008年CPI上涨5.9%，上半年CPI上涨均超过7.0%，2月份高达8.7%；货膨胀在经历了2009年的下跌之后，在2010年开始回升，CPI上涨3.3%，并呈现逐季上涨态势；2011年CPI上涨5.4%，6月至9月连续超过6%。2012年至2015年我国通货膨胀在国家的治理下得到控制，但还是存在通货膨胀压力。为了在严重通货膨胀时期能够保证会计信息质量的真实可靠，保护企业的利益，有利于国家制定经济政策，推行符合我国国情的通货膨胀会计模式显得十分必要。

二、通货膨胀会计模式的比较

目前应用较为广泛的通货膨胀会计模式有三种：一般物价水平会计、现行成本/名义货币会计模式和现行成本/不变币值会计模式。

（一）一般物价水平会计

一般物价水平会计，是以历史成本为计量属性，日常会计处理与传统会计模式的处理方法相同，不同之处是按传统方法处理经济业务和编制财务报表后，再以国家定期公布的一般物价指数调整原财务报表的项目，重新编制财务报表。它的主要特点是不再假设货币的币值是稳定的。此模式的优点是数据收集成本较低，可靠性较强；由于各企业使用的方法和物价指数相同，使企业之间具有可比性。缺点是各地经济发展水平不平衡，难以统一用一个物价指数来衡量；在不同行业或同一行业各类资产和负债对物价变动所受的影响是不同的，用同一物价指数不可能得到正确反映。

（二）现行成本/名义货币会计模式

现行成本/名义货币会计模式是以现行成本为计量属性，以名义货币为计量单位，反映和消除通货膨胀条件下个别物价变动对传统财务会计信息的影响的方法，其中现行成本主要指重置成本。此种模式的优点是提供的会计信息更为准确，因为资产按现行重置成本计量，反映了个别物价变动的影响，较为接近企业资产的实际情况和实际的经营收益，有利于经济资源和收益的合理分配，可避免虚增收益，正确评估业绩；由于固定资产是按现行重置成本记账的，可维护企业的实际生产能力。缺点是重置成本的确定需要大量物价资料和进行复杂的计算，当找不到市场价格时，只能估计或按物价指数计算，主观判断因素较多；可比性差，各期的重置成本反映了资产在不同时期的现行价值，这些数据难以相互比较。

（三）现行成本/不变币值会计模式

现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量属性，以不变币值为计量单位的模式，是上述两种模式的综合，既可以反映一般物价水平变动的影响，也可以反映个别物价水平变动的影响，更加真实地反映企业的财务状况和经营成果，而且符合资本保全的要求。但该模式要在以现行成本编制会计报表后，再以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量是最大的，实务操作难度最高，在信息收集上的花费很大，且其提供的数据复杂，不易于理解。

三、我国推行通货膨胀会计模式的选择

通货膨胀下会计模式的选择需要结合我国的实际情况、理论的合理性、实践的可行性。如果我国推行通货膨胀会计，应该选择一般物价水平会计，原因有以下几点：

（一）可行性强

通过上述对通货膨胀会计模式的比较，一般物价水平会计仍以历史成本作为计价标准，历史成本最大的优势就是信息的客观真实、有原始依据。在一般物价水平会计模式下，日常会计处理方法并没有改变，各企业只需按国家定期公布的一般物价指数对财务报表作一次性调整即可，操作简单，可行性强。

（二）符合成本效益原则

在选择会计模式时不仅要考虑选择该模式所能带来的信息效益，还要考虑由此产生的信息成本，要在成本与效益之间进行权衡，使所选的模式带来的效益大于其成本，避免出现得不偿失的情况。我国国家统计局定期在官方网站公布以居民消费价格指数CPI和工业品价格指数PPI为核心的物价指数体系，企业可以很容易获得一般物价水平会计所需要的每月、每年物价水平指数，获取数据的成本很低。而现行成本会计模式需要有发达的资本、资产市场，这样才能准确地确定资产的重置成本，目前我国的资本、资产市场尚不发达，使我国使用其他两种会计模式需要花费大量的信息收集费用，不符合成本效益原则。

（三）我国会计人员的整体素质不高

我国会计人员的专业技能和职业素养不高，绝大部分会计人员不了解通货膨胀会计，更不能实际应用，要胜任复杂的会计模式并非短期可以解决。现行成本会计模式需要准确地确定资产的重置成本，目前我国会计人员整体素质普遍不高，确定重置成本时，如计算不当，反而会使会计信息失实情况加剧，而一般物价水平会计在通货膨胀会计模式中是最为简单的，容易理解及运用。

四、我国推行通货膨胀会计应注意的问题

随着经济的发展，我国面临着巨大的通货膨胀压力，在随时有可能发生通货膨胀下，推行通货膨胀会计提高会计信息质量是必要的，在通货膨胀时采用才能完整、真实的反映经济活动，为会计信息使用者提供准确的信息。为顺利实现会计模式的转换，对通货膨胀会计实施的过程应循序渐进，还必须做好以下几个方面工作：制定通货膨胀会计准则；健全和完善物价指数体系；提高会计人员的专业水平；完善电算化系统，增加实现通货膨胀会计核算的功能；积极参与国际沟通，以便使通货膨胀会计在我国得到较快发展等。

参考文献

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[2]周晓苏.中国会计模式论[M].东北财经大学出版社，2002.

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