“营改增”下增值税会计处理问题及对策探析

可东风

【摘要】现阶段，我国经济处于稳定发展状态，且在全球范围内，也在中高速发展行列中。经济的发展促使我国的各项制度都在不断的改进和完善，随着营改增这一方案的推行，原有的增值税得到了完善，但相对的对于会计人员提出了较大的挑战。

【关键词】“营改增” 增值税会计 对策

推行营增改需要制度和实践的高效配合，重点就是要企业与公司的会计人员能够针对原有制度和观念进行改变，尽快的实行新的营增改税务制度。在具体的工作中进一步扩大营改增的适用范围、简化增值税科目以及合理配比出口退税。同时，要求政府尽快的完善相关信息体系。

一、“营改增”使增值税更加完善健全

“营改增”在现阶段虽然依旧是以试点的方式推行，但是从其影响来看，“营改增”将会是我国税制改革的主要方向之一。“营改增”有利于建立一个健全的科学的税收制度，促进我国的经济结构能够得到合理的调整，为现代服务业的健康发展做好服务。“营改增”改革实行行业内基本上消除重复征税，行业的总税下降或不增加。“营改增”改革的主要特点有以下几个。

（一）增值税税负减轻，适用范围进一步扩大

原来的增值税纳税人主要包括：在我国境内进行销售与加工货物、修理与修配劳务和进口货物的个人和单位。“营改增”改革后，原来所属的纳税人无变化，新增了在我国境内接受和提供应税服务的单位和个人。目前的应税服务主要是指交通运输业与6项现代服务业。具体指的是鉴证咨询、有形动产的租赁、物流辅助、文化创意、信息技术、研发和科技6项服务[1]。“营改增”进一步扩大了增值税的适用范围，使企业和个人的原有营业税项目变成了增值税项目，如果收到的发票满足符合规定抵扣，会使企业拥有更多的可抵扣税额，减轻部分增值税税负。

（二）改变了原有一般纳税人的标准

原一般纳税人的标准是工业年应税额度为销售50万以上；商业年的80万以上；改革后的标准是总的年销售额达到500万以上。对于有一定的生产经营场所、会计核算健全并能够提供准确额度税务资料、未达到纳税标准的服务行业可申请为一般纳税人。“营改增”改革后，不同的行业，其一般纳税人的标准也不同，服务业的标准是工业和商业的6倍到10倍。也就是说，“营改增”使得增值税普通发票的流量变大，大大增加了财务人员辨认发票的真伪难度与企业的纳税风险。

（三）增加了核算会计人员

正是由于其拓展了范围以及增加了风险，所以需要更多的工作人员。原有的增值税会计主要是应交增值税和未交增值税。其中应交增值税包括：进项税额、减免税款、已交税金、出口抵减内销产品应纳税、出口退税、转出未交增值税、进项税额转出、传出多交增值税、销项税额9个科目。改革后，在应交税费科目下增设了增值税留抵税和营改增抵减的销项税额。

（四）申报细化

为了更好的实现营改增的政策和方便对于营改增试点地区的成果考核，增值税的纳税表格的相关内容进行了改变，对于营改增中涉及的内容申报更加细化，具体体现在调整表格的格式、对附加表格重新设计和调整。

二、“营改增”下增值税会计处理问题及对策

（一）“营改增”下增值税会计处理面临的问题

虽然“营改增”使增值税更加完善健全，但是依旧存在着较多的问题：企业改革，增加了税务是否适用的困难；增值税的会计科目还需要进一步完善；退税难以公平等问题，针对这些问题，需要企业的会计人员快速跟进进度，充分利用自己所有的专业知识与相关改革政策之间的联系，分析并解决新增值税的适用范围相关问题；结合公司的实际情况，设置符合国家规定与企业需求的相关增值税会计科目；对于自己无法解决的出口退税核算问题，要主动提出建议和改进措施，为进一步的营增改提供有用的参考价值。

（二）“营改增”下增值税会计处理问题的对策

1.应进一步扩大营改增的适用范围。在营改增改革中，企业为了能够获得更多的抵扣进项税额，宁愿多交税金来达到减税的目的。但是，对于部分企业而言，却增加了额外的税负。依据规定，在营改增之前，要按其营业税的百分之五缴纳百分之十二的城建税以及教育附加费。在营改增改革之后按照增值税的百分之十七缴纳百分之十二的城建税与教育附加费，因此对于不同的企业，营改增的税负负担和利弊应当分开来看。营改增改革在现阶段依旧是试点推行，具有过渡性、不稳定性以及可变动性，其政策及法规也在随时的改变和更新。

2.简化增值税科目。增值税中会计科目应该再简化、精化。目前应交税费下设二级科目应交增值税及未交增值税，营改增改革后，应交增值税下设置11个三级科目：进项税额、已交税额、转出未交增值税、减免税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税、待抵扣进项税额、营改增抵减的销项税额。二级科目新增增值税留抵税额[2]。目前的大多数企业，仅仅只需要用到其中的主要几个，因此对于企业用不到的科目应该取消以简化企业的财务工作。

3.合理配比出口退税。在会计工作中，需要遵循诚实纳税原则和合理避税原则。针对这两项原则，可以做出以下改进：

首先，依据应税服务的零税率退税政策，营改增中提出的零税率退税，以出口退税单方面看，是出口退税的进步，同时也为生产型退税的改进指明了方向。但是这种核算方式也给我国的造成了严重的税收压力。

其次，依据商贸型退税核算的具体方式，由于我国在不同产品中的退税鼓励以及限制也不同，不同的企业实际退税率不一样，针对不同的产品退税率也不相同。因此，需要区分采购材料、按成本核算、计算月年平均退税率、账务结转等措施。

4.完善政府机构的信息网络。营改增对不同的企业影响不同，为了确保信息的准确性与及时快速的传递，会计人员需要在政府的助力下解决问题。主要的问题有：国税普票的真伪查询、出口报关的相关信息未能及时更新以及发票稽查信息难以查询等。这就要求政府机构能够完善信息网络。迅速建立国税普查的真伪查询系统、加快出口报关信息查询系统的建设、加快国税的防伪税控及发票稽核信息系统的建设。

三、结语

社会的进步，国内经济的发展以及国际市场的激烈竞争，这都导致我们必须实施新的税务制度，不断的完善税务制度，提高会计人员的工作效率。逐渐在全国范围内推行新的税务制度“营增改”。

参考文献

[1]康小齐.“营改增”政策下的企业增值税筹划分析[J].经济问题，2015，（7）：73-76.

[2]盖地，梁虎.转型后的增值税费用化会计处理方法探讨[J].经济与管理研究，2011，（2）：123-128.