资产减值在现行会计准则下应用的研究

摘 要：随着市场经济在我国的蓬勃发展，我国涌现出许多上市公司，上市公司投资者披露上市公司的会计信息质量有了更高的要求，而快速增长和技术创新的经济增长使得企业所面临的风险和不确定性也在增加。这些压力提供给企业的空间越来越少的经营利润，公司面临的压力，使操纵应计利息的资产减值及转回粉饰财务报表选定的企业主，对于这种现象在我国出台了新的准则，以规范企业的资产减值会计处理，与原执行的会计准则，何时及计提资产减值准备的现行准则，减去判断，减值相比减值损失的价值的对象和范围是可以逆转的迹象做出更详细的规定，现有的基于过去的经验指导原则，并考虑到中国资本市场目前的发展并没有改善，现行准则能帮助投资者决策吗？

关键词：资产减值；经营利润；减值迹象

一、资产减值计量的理论基础

1.资产减值的概念

资产是企业非常重要的组成部分是在过去的交易中形成的，为企业保有或控制的，未来会带给企业经济利益的资源。资产有三大特点：第一，它是企业在以往的交易中获得的，不是未来可能被企业拥有的；第二，它能够被企业所控制，企业对之有实质上的所有权；第三，它能够在将来带给企业经济利益。但在复杂的市场环境中，它面临随时被淘汰的危险，不能带来预期的经济效益，或者，它可以带来经济利益，但远远低于财产的当前账上价值，这意味着资产可能发生减值，资产减值是资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应认定的损失，并减少对资产和资产减值的当前账面计量来体现。

二、我国资产减值的会计处理方法

1.流动资产的减值处理方法

（1）存货减值处理方法

存货是由企业持有在日常活动中的原料或产品。无论是作为商品直接销售，需要经过一系列的加工与销售，企业的最终目标是获利卖出获利，这是存货独有的特征。存货可以由购入、接受投资、交换等方式取得。存货在资产负债表日在成本和可变现净值选择较低着计量。成本可以由原材料和相关费用构成，也可以由材料和加工成本构成。当存货的可变现净值低于成本，表明存货的现价无法递减付出的成本，应计提减值损失。存货在企业的成本可能会大于损失可变现净值是相反的； 需要补充的是，当企业将减值的存货出售时需要将原先计提的减值准备予以转出。

（2）金融资产减值处理方法

①金融资产及其减值定义

金融资产指未来的代表权证书，也被称为金融工具。某些情况表明金融资产可能减值：债务人根据相关法律对债务人给予的让步；债务人出现破产或重组的可能；因发行方原因导致金融资产无法在公开的市场上进行交易；发行方所在的外在环境出现了重大不利变化；公允价值下跌可能不是暂时的。

②持有至到期投资与贷款及应收款项减值处理方法

二者在进行后续计量时，采用摊余成本计量，而其又受实际利率的影响来判断是否减值，对于浮动利率贷款，应收款项或持有至到期投资实际利率汇率把合同约定的利率作为折现率，在确认减值损失的仍然是不变的。在该类资产计提减值后如有客观证据表明减值迹象消失且与计提减值后该资产发生的事件有关，可以冲减原计提的减值准备并计入当期损益。

③可供出售金融资产减值处理方法

该类资产发生减值的，造成的损失计提由所有者权益相关的公允价值下降时计入当期损益应转入，转入的金额等于初始购置成本减去已收取之金融资产及摊销本金余额并扣除已减值金额确定。不同于其他资产，债务工具通过损益转回，计入所有者权益转回的是权益工具。

2.固定资产的减值处理方法

固定资产是指为生产商品、出租或经营管理而持有的并且使用时间在一个会计年度以上的有形资产。当固定资产发生损毁，或由于技术上其他原因过时导致其可收回金额低于固定资产账面价值的减值，减值损失应计入的损益，减值的金额也会影响到未来期间折旧。持有待售的固定资产是指当公司已就出售做出决议，并已订立合同不能在一年内撤销的销售固定资产，如果是一组资产，还要考虑商誉的特殊处理，如果销售不符合企业的条件应随即不再被划分为持有待售，并按假设为计提减值时来调整。

3.无形资产减值处理方法

会计上的无形资产定义是狭义的，通常是指企业控制或者所有的没有实物形态的资产。更具体划分，无形资产又可分为使用寿命确定的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，企业在期末需要对使用寿命能够可靠确定的无形资产进行减值测试，当其可回收金额低于账面价值时应当按差额计提减值准备，计入“营业外支出”和“无形资产减值准备”科目。现行准则规定即使无形资产的价值得以恢复也不能转回并且当减值后应当相应调整剩余使用年限的摊销额。当无形资产出售时原计提的减值准备应当结转。

4.长期股权投资的减值处理方法

长期股权投资是指对投资单位控制的投资，通过投资被投资单位行使显著影响。取得方式有以现金支付，从投资者发行的权益性证券，非货币性资产，如债务重组的交换。长期股权投资减值准备为当前账目价值与目前出售金额的差额，后者的值要小于前者。

5.商誉的减值处理方法

商誉是指企业在未来期间带来超额利润的潜在经济价值，或一家公司可以资本化的未来利润价值超过投资差额投资成本净资产的公允价值高于其可辨认资产，在企业合并中形成。鉴于商誉不得独立产生现金流量，因此需要将其纳入到有关的资产组的可收回减值进行测试的计算确认减值。

三、资产减值准则计量应用中存在的问题

目前上市公司控制利润主要采用计提短期资产的方式，其中金额较大的内容表述调整存货跌价准备和贷款类科目的减值对公司利润的影响较大，尤其是银行的金融资产和贷款减值是一笔不小的数目。现行标准要求不能把长期资产减值转回，这在一方面限制了企业的利润空间管制，保证会计信息客观地获取会计信息使用者的真实性，但在实践中仍有通过计提较大减值操作利润的行为，针对出现的问题本文给出下列解决对策：

1.理论上

（1）深化了解影响资产减值因素。目前，我们的研究为主要考察因素，而不是对周围环境的影响持有的资产减值时，投资者主要是基于会计信息来确定企业能力，准则的发展是不是真的提高了信息的可靠性，从而真正帮助“决策有用性”，有待证实。

（2）对各类资产减值科目深入研究。大量事实表明对于利润的追求影响了绝大多数企业在资产减值会计的处理上不是完全按照准则要求去做的，这从客观上现行准则较之之前准则对企业还是有一定抑制作用的。

（3）趋同于国际会计准则。国际会计准则的影响下，公允价值会计准则的必然得到应用，在很多方面目前的会计准则还明确规定计量公允价值计量模式，结合实践，加深理解影响会计与审计工作，以及为会计准则和审计准则提供参考的价值。

2.实务操作上

（1）对非流动资产减值要求进行修改。现行准则不允许转回减值一定方面缓解了实务中随意提减值减少利润的局面但如果资产价值确实恢复却又无法转回这使得公司避免提长期资产减值从而又不能真实反映资产的真正价值。因此准则可以明确一部分长期资产减值可转回到所有者权益科目而避免转入损益类科目，等资产出售时再考虑其对当期损益的影响，这样一方面可以反映资产的真实价值另一方面又可以改善企业不正当计提大额减值来操作利润的行为。

（2）尽力规避会计人员的职业判断。考虑到我国目前会计从业人员专业素质的层次不齐，资产减值准则在规定上可以尽量规避要求会计人员采用专业能力判断的规定，以使信息的可靠性的到提升，使一部分资产减值迹象计提的标准得到量化降低判断难度，这客观上也降低了专业能力不足在实务上减值估计的混乱局面。

（3）应完善相关法律法规，证监会对上市公司股票设置的暂停上市停牌的处理主要依据企业当期的利润，这使得企业为了达到能在证券市场上交易的目的美化利润，最终会使投资者利益受损。

（4）完善公司内部控制制度。上市公司应完善资产减值计提的内部控制防止随意计提转销和转回，在减值计提时要经过严格的审批，施行严格的职责分离制度，资产的股价人员不能计提减值准备等，内审人员要保持独立性发现问题要向治理层报告，完善的内部控制可以减少注册会计师对于公司的怀疑从而保证对公司出具标准意见的审计报告。

（5）外部机构的监督作用。包括会计师事务所和相关监管部门，监管部门应严格管理上市公司对资产减值的操作，会计师事务所应当独立发挥其对财务报表的责任并委派合格的人员进行审计，此外注协应当对注册会计师职业资格进行监管。

（6）提高会计人员专业素质。企业应当定期对会计人员进行培训，并对其取得进一步专业资格提供帮助与支持。

作者简介：徐聪鑫（1991.12- ），男，汉族，新疆克拉玛依人，石河子大学经济与管理学院硕士研究生，研究方向：会计理论