浅析中小企业内部会计控制

刘速阳++孙丹

摘 要：中小企业的资金实力较弱，在当前市场竞争大的经济环境下，更应该注重内部会计控制对企业发展的关键性作用，本文基于企业内部会计理论为基础，通过对中小企业内部会计控制体系的问题分析，从企业内部会计控制监督体系、战略地位、内部会计机制、员工队伍建设四个层面，提出了完善企业内部会计控制体系构建的可行性建议。

关键词：中小企业；会计控制

内部会计控制是社会主义市场经济监督体系的重要组成部分，在企业管理和资金流通具有指导意义，享有企业发展管理和会计法律管理的双层性质，与经济监督有共性又存在独特性，是一项复杂的监督体系，有利于企业会计信息披露与科学利用。我国的《会计法》规定了法制条件下的会计部门和机构行使监督权利的内容和范围，随着市场经济的变化和企业自身性质的转变，会计行业随之发生了根本性变化，工作内容随着市场经济的发展不断进行更新，经济活动的监督体系建设的基础是企业或组织资金流的监督管理。

一、中小企业内部会计控制概述

企业内部会计控制包括三方面，首先是企业固定资产的保护，这是企业运营的基础保障，其次是企业流动资产保证了企业运营流程的正常运行，还有企业财务信息的真实性，是企业运营的关键要点，内部会计控制制度是内部会计控制的基础。企业内部会计控制和内部管理控制是内部控制的两大分支，实现的是经营权与财产所有权分离。其中财产保全、预算控制、风险控制（财产控制）等，都是企业内部控制的对象，是内容建设中不可忽视的对象。单位内部会计控制是企业内部控制体系的核心，是企业管理组织的重要组成部分，是财务部门享有的特殊权力，并且受法律维护，单位内部会计控制是我国会计管理监督体系构建的基本单元。

二、中小企业内部控制存在的问题

中小企业的资金实力较弱，管理会计理念并没有深入实践，内部会计控制作为企业风险控制、资金管理、内部经营信息的掌控的重要管理体系，是企业管理建设的核心问题。中小企业的发展有较多的局限性，从人事管理和资金实力来讲，受市场因素影响较大，很难抵抗市场波动，因此阻碍了中小企业内部控制体制的建设。总而言之，企业内部会计控制中存在很多盲区，影响了会计控制作用的体现。

1.中小企业缺乏有效的监督体系

当前我国企业内部会计控制机构采取的是“位一体”模式，但是这种模式自身也存在不足，比如社会监督力度不够、规范性差，会计部门和会计人员与企业主管部门存在挂靠关系，直接参与企业经济活动，参与企业内部的资金的走向与收益分配，影响了社会监督的独立性，在会计部门行使监督权利中存在严重的行政色彩。另外我国政府监督效力不足，在发生严重经济业务纠纷或者经济犯罪时，责任难以落实，本质原因是政府对各部门监督职责的分配不明，造成责任排查效率低下，难以落实部门责任制度，阻碍了政府监督效果的体现。经济活动的监督体系建设的基础是企业或组织资金流的监督管理，因此社会主义市场经济发展的内在要求加强内部会计控制体系的建设，社会注意市场经济中单位内部会计控制、政府监督、社会监督三方面需要协调性和连续性，社会生产和再生产的过程有连续性的特点，会计信息披露需要不断的进行下去，在整个会计管理过程中主体之间的经济业务都需要内部会计控制反应，同时对其进行法律、制度的审查，保证社会主义市场经济活动的有序性和稳定性。

2.中小企业内部会计控制系统落后

在内部会计控制实践中，虽然有内部控制制度，但是在相关业务办理中却不能按照相关程序办事，不能体现其管理导向的作用，在有效监督制度的约束制度建设层面，跟不上时代发展的大趋势，导致中小企业内部控制系统的滞后性，这与中下企业实力较弱有较大的关系。另外企业内部的会计审查制度不健全，导致很多管理漏洞，一方面体现在原始凭证失真，虚构经济内容，另一方面体现在监督管理制度的不健全。导致了相关业务的无序性，不具有企业发展和生产的逻辑性，尤其是在企业生产总额与企业能源消耗的关系上，不具有逻辑性，出现生产总额上升而能源消耗降低的不合理现象，主要原因是内部会计系统的缺陷，导致会计人员未按照相关程序办事。

3.中小企业管理者没有认识内部会计控制的作用

随着社会主义市场经济的发展和企业性质的转变，会计工作的性质发生了很大的转变，工作内容随着市场经济的发展不断进行更新，由于中小企业管理者自身知识的局限性，在很大程度上只关注企业利润的直接影响因素，不能认识到内部会计控制对企业发展的可持续作用。国内企业兴起和倒闭的速度非常快，许多企业刚兴起就面临倒闭的危险，这是由于公司内部控制系统的缺陷而导致的；由于审计功能的缺失，公司管理者对公司的根本情况没有充分的了解，在进行评价时便出现了错误，导致企业在生产经营中出现了严重性的问题时不能够采取相应的对策，最终才导致了公司的破产；所以中小企业管理者忽视了内部会计控制的作用，不能及早了解企业自身管理的漏洞和需要完善的地方，从而发现内部控制系统的薄弱环节，并且及时确定应对措施，保证公司更好更快的发展。

4.中小企业会计队伍实力较弱

一些中小企业的高层管理者缺乏对专业会计人才的重视，疏于对于会计工作人员技能的培训，导致会计人员的整体素质和业务水平不高。在实际企业工作中会计人员的监督意识不强，把工作的重心放在审计工作上，专业知识结构与企业发展不协调，不能有效发挥会计作为企业资金管理者和企业经济活动监督者的双重作用，在会计工作中一味服从领导的安排，财会人员缺乏法律意识，没有充分利用职权，监督力度不够，这些都会影响企业内部会计控制的效果。会计人员普遍存在法律意识薄弱和监督意识。

三、完善中小企业内部会计控制的措施

1.建立高效的监督机制

内部会计控制以及监督体系的构建，要实现监督体系的多层次，将会计监督融运用到企业发展和经营的多个层面，尤其重视“事前监督”“事中监督”“事后监督”在企业内部会计监督中的作用，保证企业法人治理体系在企业资金配置、生产管理、战略决策等方面发挥有效的决策和监督作用，实现内部会计信息的科学利用，进而实现会计信息有效披露。会计监督是保证企业经济活动信息披露质量重要治理体制，要根据《公司法》和企业规章制定法人治理机构的工作制度，对议事内容、决议实施监督等各个环节作出具体的要求，使企业各部门相互制约，相互监督，建立内部激励和约束机制，从监督机制层面进行深入落实，将监督效果与监督机构绩效挂钩，促进监督效力的提升，深化企业内部会计控制。企业会计监督必须基于政府监督和社会监督，这是企业会计管理的立足点，充分发挥内部监督与外部监督的协同作用。

2.构建企业内部独立会计控制部门

企业内部存在独立审计，有利于企业自身利益的保障，社会的监督体制包括会计事务所和注册会计师审计，社会监督机构一般不会在中小企业设立。内部独立会计控制机构的设置，能从根本上实现对资金所有权和管理权的分离。因此企业要加大投资力度，引进注册会计师作为内部会计控制部门的领导者，保证企业在计划经济和市场经济环境并存的环境中，获取资金的渠道不断的扩展，稳固企业经济业务和资金流向在企业投资中动态流向，明确内部审计在企业内部的监督定位，规范化审计工作流程，有效发挥独立会计控制部门的作用，避免社会审计人员滥用职权、暗箱操作的事件的发生，进而完善审计监督机制和责任风险机制，从根本上发挥内部控制体系的作用。

3.强化内部会计控制在企业发展中的定位

内部会计控制在现代企业内部控制制度中的应用，使企业或组织资金链的流通合理，避免出现不法经济业务往来。现代企业管理充分的应用的会计控制制度的优越性，提高了企业内部管理控制制度的管理效率，扩展了内部控制制度的涉及范围，保证了会计信息质量，为企业管理策略和企业发展规划提供了准确的信息支持，预防企业管理中出现徇私舞弊和工作失误的出现。完善了企业经济活动的信息披露制度，既保障合作者的合法权益同时加强了企业内部控制力度，是现代企业内部管理控制制度的重要内容。

4.强化会计人员专业知识的培养

在企业财会人员培养上要注重两大方面，不仅包括员工技能的提升，还应注重员工自身素质的提升。并且借鉴国外会计行业的发展，时刻关注国外各企业会计发展状况，从知识技能和员工素质进行培养。在会计管理人才的培养中要注重工作能力的培养，能够结合理论进行实际问题的分析，综合所掌握的理论知识，用合理的方式进行相关的处理，加强管理人员素质的提升，保证会计管理人员与其他部门能有效合作，打造一只素质超群的队伍，必须转变人才培养中，只注重专业领域培养的片面做法，对于当今社会，最重要的仍旧是科技的进步和人才的培养吸收，科技的进步和人才的培养与使用始终是企业进步的坚实基础，定期举办进修和学习先进的技术的机会，以提高工作人员的素质和能力。企业能否可持续发展的关键是企业人才比重高低，以及整体提高企业人员技能和素养，必须加以重视，采取提高福利待遇等手段，广泛吸收业界专业人才，留住原有人才。只有这样才能建设一只专业能力超群的企业内部会计控制工作队伍，促进我国企业经济进一步发展。

四、结语

本文着眼于中小企业内部会计控制，展开内部会计控制理论的研究论证。企业内部控制制度与企业发展的联系关系是：企业内部会计控制质量越高，企业管理层次越高，相应的会计管理水平越高，综合竞争力提升，因此高质量的企业内部会计控制对企业投资效率有显著的积极影响。本文运用理论与论证相结合的方式，着眼于内部会计控制质量的对企业管理的影响，借鉴成功利用内部会计控制的企业的方法和思想以及管理模式，全方位优化企业内部会计控制模式，从强化内部会计控制在企业发展中的定位、建立高效的监督机制、构建企业内部独立会计控制部门、强化会计人员专业知识的培养，促进企业的长效发展。

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作者简介：刘速阳（1992- ），女，黑龙江省大庆市人，就读于佳木斯大学经济管理学院会计学专业，2012级学生