银行会计内部控制研究

张卉++刘强

摘 要：伴随着中国金融体制改革的步伐，银行业整体发展的经营环境发生巨大的变化，日趋多样化的经营模式使得国有商业银行会计面临着巨大的挑战，风险也伴随着逐渐的多样化和扩大化。强化会计内部控制，是当前有效防范金融风险最有效的途径，更是保障商业银行安全、有序运行的前提和基础。银行会计内部控制是在银行内部依据相关法律法规制定的，它能够通过实施一系列的规章制度、标准、程序、措施等进行有效的控制活动，完善内部控制可以保证银行会计工作的标准化与程序化，保障银行资产的稳定与安全。本文主要通过对商业银行会计内部控制理论的研究，积极探索我国银行会计内部控制现状及存在的问题，最后提出建立健全控制系统的措施与方法，希望具有实际的借鉴意义。

关键词：内部控制；银行会计；内部会计控制

会计作为一个对资金及资金运行统筹、计算、以及监管等的活动，在各行各业中都是重要的存在，在银行业这样一个经营货币信贷业务的金融机构中更为重要。在世界经济市场的发展中，金融业的发展日新月异，银行业的经营方式，生存环境也发生了极大的变化，与此相对应的，风险也在不断的变化和发展。近几年来，国际上的金融危机频繁发生，今年年初，更是传出了二十年前席卷亚洲的金融危机又有重来之势的消息。而所有的金融危机都与货币脱不了干系，究其原因，还是银行会计内部对货币等方面的控制体系不够规范，因此，及时的发现银行会计内部的问题，提出有效的策略，加强银行会计内部的控制管理，增强银行会计行业面对变革和风险的能力，才能正本清源，事半功倍，不会在金融风暴中被淹没。

一、银行会计内部控制理论研究

1.会计内部控制理论研究现状

会计内部控制的相关理论有着长久的研究历史，控制包含会计和管理两方面，会计控制是对资金方面的控制，管理控制是对管理者的决定与策略的控制，两者相辅相成，共同作用。毫无意外的，作为一个发展中国家，中国在该方面的研究略有滞后，但是在金融危机的不断锤炼下，在不断的理论研究和实践相互碰撞中，我国的控制理论研究取得了一定的成果。一方面，在银行会计内部控制上，各学者分析了我国当前的不足之处，并比对中西差异，引进西方一些先进之处，提出了适合中国国情的措施。另一方面，在应对风险的问题上，不同的银行有着不同的评价体系，对于评价的主体，是会计师或是管理者，也存在分歧。另外，我国对银行会计内部控制的研究，也逐渐的具体化，在对某银行的具体研究中发现问题，寻找策略，将研究进行具体化、实际化。

2.会计内部控制理论研究存在的问题

由于我国对于银行会计内部控制的相关研究还不太成熟，因此研究还存在着许多方面的问题。一方面，虽然国家在银行内部控制的管理方面颁布了一些规定，但是关于内部控制的具体措施、相应的责任问题、内部控制之间的关系与边界等方面的问题，并不能真正的解决，因此相关法规难以对理论研究产生指导意义。另一方面，会计内部控制理论的研究在理论与实践方面的结合还不顾完善，两者之间的对应关系不够明确，理论难以完全的应用于实践。另外，在会计控制与管理控制的研究方面，也常常产生重此轻彼的现象，两者无法达到很好的平衡。因此，会计内部控制理论党的研究还有待发展，以期对内部控制产生指导意义。

二、我国银行会计内部控制现状及存在的问题分析

1.内部控制环境发展不理想

从整体而言，我国银行会计内部控制的环境有所不足，主要体现在：（1）对内部控制认知欠缺：许多管理层忽视了内部控制与会计的关系，使会计无法充分的发挥其作用，许多会计对风险的重视程度也不够。（2）岗位与员工安排不明：不同的员工适合不同方面的业务，如果不能是两者相适应，则极易造成效率低下、业务不精的现象，此外，有时还存在一人多岗，一岗多人的现象，使工作的分配不明确，责任的划分不明晰。（3）会计的能力与素质不能适应行业的发展：金融行业的发展及其迅速，会计的能力如果不能随之提高，则会难以适应行业的发展，无法满足行业的需要。（4）鼓励制度不完善：鼓励制度与员工的工作积极性成正比，越完善、详尽的鼓励制度越能激发员工的工作热情，提高工作的效益。

2.风险评估手段落后

任何行业都是存在风险的，频繁的金融危机说明，银行的风险更大，而我国银行对风险的应对还有所欠缺，主要存在风险意识薄弱、风险控制力度不足、风险评估体系不完善等方面的问题。其中，风险评估系不完善占很大的比重，我国的风险评估手段过于单一和简单，导致难以及时的发现风险，及早的找到应对策略，在风险发生时处于被动局面。

3.控制活动效力不足

一方面，在金融业的发展中，计算机逐渐普及，计算机操作逐步替代了原有的人工操作，操作方式进行了变革，而银行会计内部控理体系却却没有进行相应的变革，自然而然的，控制体系对工作运行、资金流通等活动进行有效的控制。另一方面，银行会计内部控制理论体系的建设已经比较完善，然而却没有得到有效的实施，在业务管理与工作的各个环节不能有效的落实，使各方面的工作不能严格的按照理论制度进行，造成各环节工作的脱节，制度实施的不严谨，也使得制度成为一种摆设，使制度失去了应有的权威性和实效性，无法做到“令必行，禁必止”。

4.信息披露内容不完善，真实性不足

由于受我国传统观念的影响，我国许多行业的信息是不进行公开的，随着思想观念的进步，人们对知情权的要求，信息也开始进行公开化、透明化，尽管如此，很多信息的公开力度还是不足够，公开的内容也不详尽和完善，很多重要信息也会模糊化，导致信息的真实性有待商榷。在银行这样与货币打交道的行业，如果信息不能清晰的公开，会严重的影响公平程度，很容易滋生腐败等现象。

5.内部监督机制发展过慢，人员约束机制不完备

银行业的发展及其迅速，然而相应的内部监督机制的发展却过于缓慢，无法适应行业的发展，对银行会计内部控制形成有效的监管制约，无论是监督体制还监督力度都有所欠缺，没有对员工进行有效的约束。一方面，会计监察辅导工作有所不足，辅导岗位和监察人员由于业务繁忙等原因对内部的监管不力。另一方面，监督人员的素质良莠不齐，部门没有对监督人员进行有效的培训指导，使得监督人员在工作的效率低下，成果不突出。另外，还有可能存在着监督力量不到位，对监督约束工作重视度不够的现象。

三、加强银行会计内部控制管理的策略

1.设定会计内部控制期望达成的目标

在银行会计控制的管理工作中，一昧的加强管理很容易造成倦怠，而设定一个合理的期望达成的目标，则会减轻疲倦，增加员工的工作热情和斗志。在期望目标的设定中，可以设定一个总体的大目标和若干个的阶段性的小目标，目标的设定应根据内部控制的具体情况，稍高于日常工作量的难度，又在可以完成的范围内，以此激励员工更好的完成工作，在不知不觉间增强内部控制的管理。

2.创造良好的内部控制环境

（1）全面精准的明确内部控制的观念，提高银行会计内部控制整体认知，加强企业的思想文化建设，使企业有着自己独特的人文韵味并加以传承，使员工在企业中找到归属感，对员工进行潜移默化的教导，最终以员工的自我控制、自我约束代替内部管理的控制。（2）将岗位与员工合理安排，努力使员工在自己最擅长的业务上工作，做到分工明确，各司其职，实现效益最大化。（3）提高员工的工作能力，在招聘等环节加强把关，做到择优录取，避免鱼目混珠。另一方面，加强内部的培训工作，切实提高员工的工作能力。此外，还要加强员工的法制教育，提高会计师的思想水平。（4）健全鼓励制度，激发会计的工作热情，营造出蓬勃向上、积极热情的工作环境。

3.进行有效的风险评估

在增强银行会计内部控制理中，除却环境等人为因素外，还存在着风险这样的不可控因素。在应对风险中，应该加强风险意识，进行有效的风险评估，建立科学的风险预警系统，及早发现风险并规避风险，并且在风险之后进行有效的补救和下一步的战略措施。其中，在风险评估方面，应该改变传统单一、孤立的评估体系，整合各个部门的工作职能，建立全面化的、系统化的，具有实际意义的、操作性强的风险评估体系，以期对风险进行有效的应对。

4.设计系统性的控制活动

在控制活动的设计中，一方面，要对薄弱部分的业务进行重点化的建设，使之可以与其他方面的业务同步进行，不会对整体的进展造成滞后或损失，与此同时，也不能忽视优势部分业务的建设，以优势业务带动弱势业务，使各方面平衡发展，共同前进 。另一方面，可以将各个单方面的业务控制活动进行分析、重组、和整合，最终设计成一个系统化的、整体化的会计内部控制活动体系。此外，还可以增加现代化高科技的投入，减少人工成本，也减少人为性的失误。还可以借鉴一些其他国家、其他行业较为先进的理论体系，对银行会计内部控制理论体系进行改进和完善。

5.持续改进会计内部监督方法

会计内部监督方法的改进不是一朝一夕之事，也不能一蹴而就，而是需要持续的、长期化的不断改进，才能够适应行业的发展，对管理工作产生促进作用。对会计内部监督方法的改进可以从以下几方面入手：（1）改善监督体系常规思想，一方面将上下级监督，同级监察相结合，另一方面将业务各环节的审核、管理、监察相整合，形成全面化的监督体系。（2）加强对监督工作的重视，增强监督团队的力量，提高监督人员的法律意识和道德水平等方面的素质，努力将风险与失误扼杀在摇篮里。（3）增强监督力度，将责任落实到个人，对事故的造成这严惩不贷，树立起良好的风气。

四、总结

随着中国金融体制的改革，国际经济的发展，各国各地区频繁发生的金融危机，银行业面对的风险也日益增大，与之相应的，银行会计内部的控制管理也需要作出相应的调整和改进。无论是内部环境的改善，风险评估体系的健全，还是监督制度的改进，都不可能沿用传统的理论和制度，而必须在时代发展的大环境中进行相应的创新和发展，及时的发现问题，及早的解决问题，做到防患于未然，是我国的银行会计内部控制体系取得长足的发展。

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