治理单位财务舞弊的法务会计研究

摘 要：财务舞弊现象是近年来随着我国社会经济的不断发展而逐渐暴露出来的一种经济问题。但是由于我国在财务舞弊方面的相关法律法规并不健全，从而导致财务舞弊现象得不到有效的解决。而法务会计这一概念的提出，则有效的解决了这一问题。本文从我国的单位财务舞弊现象出发，针对法务会计这一治理手段，进行了以下的分析研究。

关键词：财务舞弊；治理；法务会计；研究

近年来，顺应国际经济的发展态势，我国的社会经济得到了迅猛的发展。但同时，财务舞弊问题也在逐渐被暴露出来。这一现象在造成我国严重的企业财产损失现象之余，还对投资人的利益情况也造成了严重的影响。而由于财务舞弊方面的法律法规并不健全，所以导致财务舞弊情况在诉讼过程中经常由于因果关系不清晰而息讼，这对我国的经济发展十分不利。

一、法务会计概念的提出与综述

1.法务会计的概念与原则

由于目前国际上对法务会计这一内容的理解和定义还存在着一定的分歧，所以在本文中借由美国著名学者莱瑞·克瑞姆博雷所著的《法务与调查会计》一书中的观点，引用了其对法务会计的定义：在现时存在或预期存在的法律问题上，通过利用专业的会计学理论知识，采用专门的技术和方法，针对以往的财务数据或会计活动，进行确认、记录、处理、提取、分类、报告和检查等形式，或是通过对以往的财务数据进行分析，推测未来发展中财务数据的情况，并以此为前提，解决相关的法律问题，称为法务会计。

从莱瑞·克瑞姆博雷对法务会计的定义中不难看出，法务会计的主要工作内容就是通过对财务所产生的数据进行分析，从而对其所涉及到的法律问题进行解决，但是在具体实施中，需要坚持法务会计的地位始终处于第三方，从而确保其独立性和公正性，避免产生不必要的利益干扰。在对财务数据进行分析检查的过程中，一旦遇到相关的财务问题，则需要及时的与相关的工作人员进行沟通，始终坚持以沟通为主、诉讼为辅的工作原则，实现会计处理始终在法律范围以内。同时，法务会计还需要基于真实性原则，以确保财务数据的分析情况的真实性，以便做出最终判断。

2.我国的法务会计发展现状

目前为止，我国的法务会计已经经历了近二十年的发展时间。从近年来的国际形势上看，我国的法律事业需要立足于当前的经济发展，提升对经济发展的掌控度，对当今社会上屡见不鲜的经济纠纷提供基本的法律支持，尤其是各上市公司的舞弊情况。综合以上的社会经济背景，我国已经在法务会计的逐步发展中将其作为一门学科知识被广泛的引入到各大高校的教育工作中，为我国法务会计的发展提供了更为广阔的平台。但是，需要注意的是，在正视我国法务会计所取得的一些成绩的同时，还需要重视起法务会计中人才匮乏、体制束缚和观念障碍等问题。由于法务会计自身所具有的特质，所以要求从业人员除了具备基本的会计业务处理能力外，还需要具备一定的法律知识背景，从而更好的胜任财务舞弊的治理工作。

二、利用法务会计治理财务舞弊的原因

1.从审计制度角度分析

内部控制制度的完善对企业的财产安全有着重要的意义。在企业中，如果内部控制制度存在漏洞，那么管理者的财务舞弊行为将不可避免，由此会对企业的财产安全造成巨大的危害。而内部控制制度的不断完善，则可以及时且有效的发现企业中存在的财务舞弊现象，从而为企业的财产安全提供有力保障。从某种意义上来讲，一个企业中，其内部控制制度与注册会计师的独立审计制度是一种相辅相成的控制关系。独立审计就属于外部控制制度，是通过一些专门的会计手段，以独立审计为准则，按照一定的审计程序，实现企业中财务舞弊现象的控制。但是从我国目前的经济和法律情况来看，还并不具备完善的财务舞弊的处理法律制度，并且财务舞弊的形式和涉及范围越来越广泛，导致需要审计人员所掌握的能力和知识也越来越多元化，所以，兼具法律知识能力和会计知识能力的法务会计人员就得到了广泛的关注。

2.从虚假信息角度分析

对我国当前的经济市场进行调查分析，不难发现，在诸如证券市场等经济市场中，制假、造假的案件屡见不鲜，这种现象已经严重影响到了我国正常的经济发展秩序，对我国的经济发展形势造成极为恶劣的影响。众所周知，会计信息是政府决策部门和广大投资者进行投资决策的重要依据，一旦出现被虚假的会计信息所误导的情况，将会对政府部门和投资者造成不可估量的经济损失。当虚假会计信息累积到一定的危害程度，则一定会被相关的社会公众所起诉。然而，虽然我国已经出台了一些相关的法律法规对这些虚假信息进行惩处，但由于其内容过于理论化，从而导致会计师和司法部门在虚假信息的定义上存在分歧，并不具备实际的解决效果，对公众的利益也没有基本的保障作用。但是，法务会计则可以有效解决这一问题。法务会计能够增强法律对虚假会计信息等财务舞弊现象的约束力，从而有效降低财务舞弊的发展几率，为公众的利用提供有力保障。

三、法务会计在财务舞弊治理中的具体应用

1.财务舞弊的甄别

通过对会计信息系统、会计账簿和记录进行详细检查，对记录的会计活动的真实性和合理性进行验证，进一步对资金的分布情况进行检查，对一些具有隐匿性和欺诈性的资产转让行为进行鉴定并追回，同时搜集相关管理者财务舞弊行为的证据，证明其行为的违法性，是法务会计工作的主要内容。但是，法务会计并不仅仅是为了揭露企业的财务舞弊行为，而是通过对财务舞弊行为的甄别和调查，分析造成这种舞弊行为的原因，并将责任落实到个人，从而发现企业制度中所存在的漏洞，完善企业的内部控制系统，追求从根本上杜绝财务舞弊情况的发生。

2.诉讼的支持

法务会计的诉讼支持分为为客户提供的诉讼支持以及为司法机关和律师提供的诉讼支持两种。其中前者的诉讼支持指的是涵盖财务记录、案件材料的检查，为客户推荐诉讼战略，协助谈判，书写协议几个方面的工作内容；后者中，法务会计为司法机关所提供的诉讼支持则是组织证据、审判前和审判过程中的会计分析、准备证人审核、协助为质证等等，同时，在面对一些财务舞弊和财产权益类型的案件中，对专业问题的调查、证据的搜集、提供专家意见或出庭作证、质证的专家证人制度等，也是法务会计为司法机关提供诉讼支持中需要做到的。而在为律师提供诉讼支持时，所涉及到的业务内容就更为广泛了，包括了专业角度的财务、会计的指导、对案件中所涉及到的无形资产和股票进行价值估量、对案件造成的经济损失的计量、建议案件中所需的材料证据、提供专家证言、协助索赔或谈判文件的起草工作等等。综合上述两种诉讼支持情况，可以总结出，法务会计在提供诉讼支持的过程中，对诉讼风险进行评估以及诉讼策略的制定；财务资料证据的搜集、审查和鉴定；谈判内容的咨询和参与；对会计、审计准则遵守情况的调查；案件所涉经济损失的量化；出庭作证与质证等，是一个法务会计人员必须提供的支持形式。

3.法务会计工作报告

法务会计工作人员在接受了客户或司法机关、律师等的委托之后，根据相关材料，从专业角度对经济案件或经济纠纷中所涉及到的财务、会计方面的内容进行分析和说明，作出专业的判断，并形成具有结论性质的文件，就是法务会计工作人员的工作报告。区别于审计报告，由于法务会计的工作报告是基于工作人员的缜密调查和慎重推断所形成的，所以出现误差的概率极低，一般情况下都可以作为专家证据提供给委托人进行使用。

四、结语

随着社会经济的不断发展，企业中的财务舞弊现象层出不穷，形式也越来越多样化。财务舞弊现象是我国经济持续发展的一个严重阻碍，必须得到有效的解决。所以，我国必须在未来的经济发展中，从法务会计工作人员的专业视角出发，对企业中存在的财务舞弊现象进行严格的排查，寻找企业内部制度中存在的漏洞，并完善我国的法务会计理论体系，从而为我国经济的稳定发展，提供有力保障。

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作者简介：王明刚（1978.07- ），男，吉林省长春市，工程师，沈阳军区审计事务所，研究方向：经济学，会计学、工程造价学