企业以资产用于交际应酬的财税处理

企业以自产、委托加工和购进的货物，用于交际应酬，不论是按增值税的规定，还是按企业所得的规定，都应视同企业销售商品，需计算增值税销项税额、企业营业收入，并体现在增值税和年度企业所得税申报表中。符合规定的购进货物的进项税额，可以从当期的销项税额中抵扣。同时，视同销售货物销售价格按企业同期同类商品外售价格、组成计税价格、外购价格、其它企业同类商品近期价格等确认，计入会计凭证时，应按规定计入有关科目，不体现实际营业收入的确认，对于进项税额可转出或直接计入产品成本。

一、以资产用于交际应酬的增值税处理

依据增值税暂行条例第十条、增值税暂行条例实施细则第四条第一款、第二十二条的规定，企业将自产、委托加工的货物用于个人消费的，视同销售，应当缴纳增值税。企业购进货物用于个人消费的，购进货物的进项税额不得抵扣。此处所称的个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。由此可见，企业以资产用于交际应酬应区别以下两点：

（一）属于企业自产或委托加工的货物的，应视同销售，即以用于交际应酬的数量为基础，按企业最近相同或相似产品的平均价格（如企业最近无此类产品价格确认，则按其他企业的相同或相似产品的平均价格确认），或组成计税价格计算销项税额。同时，与此视同销售相关的、购买该货物所支付的进项税额允许抵扣。因此，企业此时应纳的税额为视同销售额销项税额减去购进货物的进项税额。

（二）属于外购货物用于交际应酬的，不应视同销售，将购进货物所发生的金额计入存货，于使用时计入成本或费用。同时，将与此购进货物相关的进项税额也计入存货成本，于使用时计入相应成本或费用。实务操作时，当购买时就知道用于交际应酬的，将进项税额直接计入存货；购买时不能确定用途的，暂计入进项税额，实际使用时，从进项税额中转出。

二、以资产用于交际应酬的企业所得税处理

根据企业处置资产所得税处理问题的规定，企业将资产用于交际应酬，属于资产所有权属已发生改变，不属于企业内部处置资产，应视同销售，计算企业所得税。由此可以看出，在企业所得税上，只要资产所有权发生改变，企业就应当确认所得税，而企业将资产用于交际应酬时，资产的所有权视同发生改变，应当计算缴纳企业所得税，同时，此时所说的资产应该包括企业自产、委托加工和外购的货物，资产确认的收入应按以下规定执行：

（一）企业自制的，按企业同类产品同一时期的外售价格确定。

（二）外购的，按购入时价格确认收入。

同时，企业将资产用于交际应酬的，在进行年度企业所得税申报时，对于购入的货物，按购入时的价格同时调增应税收入，以及与之对用的成本支出或费用支出；对于自产或委托加工货物，按照市场价格确认销售收入，按照计税成本确认成本支出。

需特别提醒的是，企业将货物用于交际应酬，属企业业务招待费支出范围的，可当按规定限额扣除，即按实际发生额的60%扣除，最高不得超过营业收入的5‰，这与企业其他正的业务招待费支出的处理是一致的。

三、以资产用于交际应酬的会计处理

根据企业会计准则，销售的商品，企业只要满足主要风险与报酬已经转移，对商品不在行使继续管理和实际控制，收入和成本能够计量，能够取得与商品相关的经济利益，就可以确认收入。实务中，企业收入的确认，则主要依据合同或协议的约定，发票的实际交付。企业以资产用于交际应酬，由于缺乏“经济利益的流入”这一要件，因此，在进行会计实务处理时，自产、委托加工或外购货物用于交际应酬时，均不确认营业收入。

同时，应对于货物预计用途、货物来源的不同，增值税会计处理也有所不同。

（一）企业以自产或委托加工货物用于交际应酬

借：管理费用（销售费用、工程施工等）—业务招待费（会议费等）

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）（按该产品同期销售价或组成计税价格计算确定）

（二）企业以外购产品用于交际应酬

借：管理费用（销售费用、工程施工等）—业务招待费（会议费等）

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

当然，如果以上业务企业未取得取得增值税专用发票，或者预先知道用于个人消费的，会计处理则为：

借：管理费用（销售费用、工程施工等）—业务招待费（会议费等）

贷：库存商品

四、结语

总之，企业以资产用于交际应酬，不论是自产的货物、委托加工的货物，还是购进的货物，不论是增值税的规定，还是企业所得的规定，都应视同企业销售商品，需按规定计算增值税销项税额、企业营业收入，并体现在增值税和年度企业所得税申报表中，符合规定的购进货物的进项税额，可以从当期的销项税额中抵扣。同时，视同销售货物销售价格按企业同期同类商品外售价格、组成计税价格、外购价格、其它企业同类商品近期价格等确认，计入会计凭证时，应按规定计入有关科目，不体现实际营业收入的确认，对于进项税额可转出或直接计入产品成本。

（作者单位为福建仙芝楼生物科技有限公司 ）