企业营改增税负不减反增现象探讨

由于营改增对服务行业税负的影响具有双刃剑作用，所以部分试点企业税负出现不减反增的现象也很正常。影响试点企业不增反减的最为直接因素是增值税税率、难以获得增值税票据证明以及改革中存在的种种问题等。我国现阶段部分企业在营改增试点过程汇总，相关企业不应该将不减反增情况变相夸大，与此同时也不应该以营改增现象来单独评价改革标准。

一、企业营改增表现出来的意义

营改增主要指的是以增值税的方式代替部分企业营业税中的相关应税项目，从而防止出现重复纳税情况。现阶段来看，营改增服务对象与诸多试点企业等大多数为服务行业。企业营改增表现出来的意义主要在以下几个方面：

（一）营改增能够显著提高劳务方面和货物方面的核心竞争力。实施营业税改增值税制度之后，从我国基本税收征收制度来看，已经逐渐地与国际市场接轨，与此同时获得更为明显的价格优势。基于此种环境下，营改增制度实施会之后能够广泛提高企业的核心竞争力，对于长远的发展而言有着重要的推进作用；

（二）营改增能够促使服务企业不断调整好产业结构。营改增的有效实践在税收政策的制定下，针对部分第三服务行业，国家需要提供一定的政策支持，加快产业的整体发展速度，促使服务企业能够顺利运行。

二、影响企业营改增不减反增的相关因素

（一）增值税税额过高。部分服务企业营改增税负不减反增最为表面的原因就是改革之后的税率相当于改革之前的税率不仅仅没降低，反而升高。税制改革之后的增值税在部分企业中比原来的营业税税率还更高。改革之后的增值税税率活动是其中一个必要的条件，我国现阶段实施的营改增试点均在服务业和交通行业，改革之前，交通运输行业需要缴纳3%营业税，服务行业需要缴纳5%营业税。实施营改增之后，虽然对交通运输行业与服务行业的税率有新的政策规定，但是在新的规定职工，税率显著高出。举例来说，改革之后的交通行业与服务行业等税率上涨了11%左右。因此，最终导致的结果就是不分企业营改增税负不减反增现象称为历史必去趋势。

服务类型企业营改增不减反增现象最为关键的因素是两个行业中的税率在改革之后的变动非常大，此时营改增不减反增现象的异常表现也仅仅表现在规模比较大的企业中，在规模比较小的规模中税率基本不存在营改增不减反增情况。针对上述情况，不难发现较小规模的服务企业中，由于使用了简易计税法，及时不用抵扣进项税，还是使非常适用与增值税税率，因此基本上不会出现营改增不减反增情况。

（二）部分企业固定资产实际购买水平与预期水平之间存在矛盾。部分企业在对固定资产购买水平进行评估时，往往会设定比较高的预期值；但是，在实际购买过程中，购买水平往往低于预期值。举例来说，交通运输行业中的主要产品是汽车，根据税法中以及会计法中的相关内容，汽车存在折旧年限。大型汽车的折旧年限一般为3～4年，财务报表中会以此为依据，设定每一个企业的数量中，汽车的价格往往也含有税负，可以将其计算到抵扣金额中。但是，上述计算方式不适合实际生活，存在显著差异。出现上述情况的主要原因是大部分交通运输企业都会对旧车进行整修，替代购买新车方式，最终导致交通运输行业制定的相关目标无法实现，此举无疑造成了税负不减反增情况的出现。

（三）固定资产问题。根据相关资料研究结果显示，我国70%以上的企业实施营改增之前，部分企业的固定资产有可能才刚刚更新，因此在之后很长一段时间内都没有更新固定资产的需求。固定资产被延迟会使得企业在短时间内没有大额的可以用于对进项税抵扣的项目，导致的结果是企业出现营改增税负不减反增情况。上述情况较为突出的行业就是交通行业与租赁行业，出现此种现象的主要原因是固定资产比较多，所涉及到的固定资产施工寿命也相对较长，在短时间内无法进行快速更新。

三、企业营改增税负不减反增现象的解决措施

（一）适当增加增值税专业发票的获取渠道。针对企业营改增税负不减反增情况，有关部门必须加以重视。实际生活中，取得增值税发票后出现的各种因素会导致企业无法成功获得发票。简而言之，在取得增值税专业发票环节中，应该为企业提供更多的渠道，继而解决增值税专业发票获得很难的问题。举例来说，，在运输行业中，最为常见的构成部分是燃油费，企业在 获取燃油费的专用发票时存在诸多障碍，最终导致部分费用无法进行折扣处理，从而增加了 企业的负担；

（二）合理调整增值税基本税率。由于增值税基本税率普遍较高，所以成为企业税负不减反增的主要因素。对税率进行合理调整非常重要，相关部门对各个企业之间的实际运营情况以及成本结构的要素调查之后，仔细研究各个企业之间表现出的差异性。各个企业之间的差异性需要结合企业的实际情况调整税率，确保各个行业之间的税负能够达到一致性与公平性。举例来说，对企业的实际运营情况详细了解之后，国家财政部门应该严格控制好纳税制度，尤其是在增值税基本税率方面采取多层次的方法来进行，能够实现税负优化的最终目标。

（作者单位为河南中原产权交易有限公司）