试论如何运用财务稽查手段控制财务管理风险

郭春芳+孙骁

摘要：当今企业中，风险存在于财务管理工作的各个环节，任何环节的工作失误都可能会给企业带来风险，企业的经营者、管理者、财务人员应将风险防范贯穿于财务管理工作的始终。及时了解企业财务运营的真实情况，优化财务结构，从而规避风险，改善不良经营状况，实现企业目标，确保企业的生存和发展壮大。财务稽查是防范企业经营风险、规范理财行为、加强内部控制、确保经济安全的重要手段之一。

关键词：财务稽查 财务管理 风险

D油田公司一直重视对财务管理中风险的防范与管控，尤其重视财务稽查对于财务管理的重要性。公司成立了专门的财务稽查机构，设置了专职的财务稽查岗位。经过十年的发展与历练，以财务稽查工作标准高于内外部审计工作标准来严格要求，公司财务稽查体系日趋完善，建立了独具特色的“11321”稽查工作模式。通过准确定位、完善制度、全员参与、强化培训等一系列管理手段，打造了一支合格的稽查队伍，锻炼了各级财务人员的检查能力和迎检能力，为规范公司财务核算与财务管理提供了有效的依据和保障，为防范财务管理中存在的风险做出了贡献，真正做到了把好关、纠好错、谏好言，形成了具有油田特色的财务稽查新体系。

一、油田企业财务管理中普遍存在的风险

（一）财务管理意识淡薄

财务管理工作不仅仅是成本、核算、记账、报账等简单的会计工作，而是一项综合性的、服务于企业的整体经营和管理、对企业的发展影响重大的工作。

如果企业的领导不能充分重视财务管理工作，相关的财务管理意识没有树立好，在油田企业辅助决策和控制活动中，财务管理就不能发挥出其应有的作用。财务管理与业务管理相脱节会使得财务管理工作不能够深入进行，只能停留在表面上，深层次的财务管理工作问题不容易被发现。这种意识的淡薄，就造成了财务管理工作不能对企业效益产生助力。

（二）内部控制执行不力

执行力度不够是很多企业内部控制风险产生的因素之一。油田企业虽然存在比较健全的内控制度，但在实际工作中，有些环节也不一定就能有效地执行，甚至会产生一些重大的问题。中石油的内控制度比较健全，但由于管理体制、企业机制等方面的原因，一些陈旧的管理理念、员工的思维观念等，还在一定的时间和空间范围内产生惯性作用，这是造成企业内部控制执行不力的重要原因之一。

如果财务风险意识薄弱，没有建立相应的风险防护措施，在日常的经营管理中，一旦某个内控环节出现偏差，都将会形成油田企业的财务风险。

（三）信息和沟通存在偏差

在企业经营活动中，良好的信息系统应能确保组织中的每个人都能清楚地知道所承担的特定责任和任务。经营者需要了解相关企业的经营状况，了解市场的发展变化，同时也应该通过财务报告等形式向社会提供必要的信息。企业应建立良好地适应企业发展的信息系统，这样才有助于提高企业管理和内部控制的效率。

（四）人员素质不高

（1）很多财会人员，由于长期从事会计核算工作，会形成固定的工作习惯和思维模式，而且这些长期形成的工作习惯和思维模式在短期之内是摆脱不掉的。由于受以往业务处理层面或工作范围的限制，较多的财会人员往往只偏重某一方面的业务，综合素质不高，对各类综合性业务往往考虑不周，处理起来力不从心。因此，实际工作中多少会存在片面之处，缺乏对财务管理工作全局性的掌控，也缺乏对企业综合性风险提出相关建议的能力，对产生的深层次问题以及相关原因也缺少中肯的评估与分析。

（2）财务信息系统应用程度越来越高，便利的同时也带来了负面的影响。如：年轻的财务人员在现实工作中会出现很多基础性的问题，这是因为他们没有经历财务信息系统（电算化系统）的建立，对处理的业务知其然而不知其所以然，这势必会造成业务和工作水平的下滑。年轻的财务人员应该是更聪明的，更有能力的，但因为过分的依赖信息系统（电算化），对自身的要求降低，缺乏追根溯源的导向和动力，进而产生了这些基础性的问题。企业要壮大，管理要深入，财务工作水平要上台阶，但绝不能盲目追求高级而忽视基础，绝不能忽视对年轻人的基础业务教育。

（五）部门间协作不通畅

任何企业，在日常工作中，部门沟通与协作中都或多或少地存在一些问题。部门之间沟通途径少，片面的信息得不到有效的疏通，容易造成部门间的隔阂，这就使得很多问题被掩盖。另外，过多关注本部门利益，缺少全局观念，部门之间只顾完成自己的任务，缺乏整体的目标观念，存在出现问题相互推诿、相互指责的情况。

相对于财务管理来说，财务部门与业务部门沟通协作不通畅的话，有时会产生极大的风险。尤其是在当今内外部检查、审计日趋频繁的情况下，沟通不畅会使得不是问题的事情被视作问题，容易让内外部检查、审计人员产生误解，影响企业自身利益。

因此，油田企业应重视内部沟通的有效性，作为现代企业中的财务工作者，必须要有全局的概念，打破注重局部的思路。立足长远，关注职责外的事情，处理整体性的事务，使职责明确而不只顾自己，相互配合而不彼此扯皮，精益管理而不浮于表面。

二、D油田公司运用财务稽查手段控制财务管理风险的策略

（一）准确定位

做任何事情，首先要定位准确，才能有的放矢，才能发挥其最佳作用。D油田财务稽查工作在开展之初，就做出了明确的定位。即：通过财务稽查，加强会计基础工作，规范会计行为，完善会计活动，发挥财务管理和监督的职能，切实保障会计核算质量，从而使财务管理工作更加制度化、规范化、透明化，防范财务管理风险，提高油田经营的经济性和实效性，保证资产的安全完整，提高油田财务管理的效率。

（1）在外部监督不断强化，财政、审计、税务、价格等各类检查日趋频繁的现实条件下，进行内部的自我监督、自我诊断和自我规范，构筑公司内部财务管理控制的第一道防线。

（2）作为会计核算和财务管理过程的一个不可缺少的工作环节，充分发挥监督职能，保证财务安全。

（3）首要的任务是要对财务工作负责，要站在财务人员自身立场上，来规避财务风险，确保财务工作经得起外部检查。

（4）发挥承上启下的沟通纽带作用，上情下达，下情上传，促进内部沟通顺畅，制度执行到位。

（5）“打造一支素质过硬的稽查队伍，提高公司各级财会人员的检查能力和迎检能力”，即通过财务稽查，锻炼员工能力，提高员工素质。

（二）完善制度

D油田公司非常重视规章制度的建设，尤其是基础性的制度建设。用制度来管理，用制度来约束。财务稽查规章制度主要在以下两个方面开展。

1.制定并适时修订《D油田公司会计基础工作规范》

2009年，D油田公司依据国家的会计基础工作规范和中油集团公司的会计基础工作规范，结合油田自身的管理特点，制定并颁布了《D油田公司会计基础工作规范（2009版）》。经过实践的检验后，于2012年，适时进行了修订，内容共计八章，一百条细则，涉及财务会计六大类的内容，为规范公司各单位、各部门的会计操作建立了标准。同时，该规范也为公司各单位的财务稽核（稽查）岗位提供了稽核（稽查）的操作标准，以此为标准，一般稽核（稽查）岗位人员都能够顺利并有力度地开展工作。

“基础不牢，地动山摇”。D油田公司领导历来注重会计基础工作，自2008年公司重组整合后，先后三年开展了“会计基础工作年”等活动。通过这些管理方法和手段，提高了财务人员的基础意识，规范意识，脚踏实地，步步为营，夯实了公司的会计基础。同时，理论与实践相结合，在实践的过程中，根据实际情况，适时的对该规范进行修订，使之真正成为会计人员切合实际的工作指导手册。

2.制定财务稽查（稽核）制度

2009年，D油田公司根据中油股份公司的相关稽查制度，制定完善了自身的稽查制度，根据企业自身特点，相继颁布了D油田公司的《财务稽查管理办法》、《财务稽查实施规范》和《财务内部稽核实施规范》。这些制度的颁布实施，规范了稽查（稽核）工作流程、工作方式和工作方法，为提高公司财务稽查工作的水平提供了支撑。

（三）规范流程，建立“11321”财务稽查工作模式

经过十年的运行积累和实践探索，D油田公司财务稽查工作建立了一种适合自身特点的、规范化的稽查工作模式——“11321”工作模式。即依托一个平台（中油财务稽查管理平台），执行一个办法（财务稽查管理办法），依据三个规范（财务稽查实施规范、财务稽核实施规范、会计基础工作规范），建立两个库（稽查“案例”库，稽查档案库），实施一个考核（会计基础工作考核）。

借此模式，初步形成了以中油股份公司稽查平台为依托，以《财务稽查管理办法》、《财务稽查实施规范》为准绳，以《财务内部稽核实施规范》、《会计基础工作规范》为依据，使财务稽查工作步入了一个平稳运行的规范轨道。即：会计人员按照《会计基础工作规范》处理日常业务，稽核人员按照《财务内部稽核实施规范》进行稽核，稽查人员按照《财务稽查管理办法》和《财务稽查实施规范》的工作标准、稽查细则开展专项稽查，管理人员以稽查结果为依据对各单位的会计基础工作进行考核。

同时，对于在稽查过程中发现的财务管理、核算方式或与企业经营管理其他环节有关的问题，稽查主管部门会通过《稽查日报》、《稽查报告》、《调研报告》等形式向财务主管领导或总会计师进行汇报，站在财务内部第三方的角度审视财务机构本身，提供有参考价值的财务信息，便于财务领导采取措施，修订内部管理制度，防范内部管理风险。

稽查工作从实施稽查、组织人员、稽查标准、稽查过程、稽查反馈、稽查工作底稿的收取、稽查问题的汇总整理、稽查现场实施、稽查报告形成、稽查档案归档、稽查结果考核等均实现了流程管理、标准管理和规范管理，稽查工作水平有了整体提升。

（四）全员参与，加强事中控制力度

D油田公司总会计师一直倡导要“打造一支素质过硬的稽查队伍，提高公司各级财会人员的检查能力和迎检能力”。

对此，公司在所有会计核算单位均设立了稽查（核）岗位，稽查（核）人员覆盖全部单位的所有会计业务。与公司稽查主管部门一起，形成了一个立体的稽查网络。以财务稽查工作标准高于内外部审计工作标准来严格要求，公司的财务稽查基本实现了全员参与、覆盖全体和提高效率的目标。

由于个人判断、审计方法、抽查样本、抽查概率等原因的影响，审计风险存在于每次审计活动之中。由于审计风险的存在，会导致企业管理中有些问题或风险不能被内、外部审计人员发现。但通过开展专项稽查，加强事中控制力度，能够最大程度地弥补这些短板，将风险降到更低。

稽查工作是对财务自身工作的一种自我审视，是对财务工作的一种自我评价，这就要求稽查（核）人员必须全面掌握《会计法》、会计准则、与会计工作相关的各项法律规章以及公司执行的各项政策和制度，还需要有丰富的会计业务处理经验，才能在检查中了解风险所在并及时发现问题。

通过开展专项稽查，既加强了事中控制力度，化解了财务风险，也培养了稽查人才，锻炼了检查和迎检的能力。

每次开展专项稽查，公司都不同程度地抽调各单位的业务骨干进行参与。通过参与稽查的过程，抽调人员普遍地提高了检查能力，通过不同单位的业务对比，更是提高了自身的业务能力。稽查结束，回到原单位后，在处理实际工作业务时，自然会取长补短，不同程度地带动原单位业务水平的进步。相应的，各单位在接受稽查的过程中，对于存在的问题，通过与检查人员的交流、沟通、讨论，既找到了问题症结所在，也逐渐提高了迎检水平。尤其是对于刚参加工作的年轻人，参与专项稽查，让他们有了成就感，在以后的工作中也有了责任感。

通过这种交互式的检查与交流，财务稽查工作正逐步向公司领导要求的“打造一支队伍，锻炼两种能力”的目标迈进。

（五）强化培训，进行事前控制管理

会计基础工作是会计业务的根本，D油田公司对会计基础的建设时刻没有松懈。主管稽查人员把《D油田公司会计基础工作规范》中的内容共计八章、一百条，图文并茂并穿插会计实际业务和标准表单格式，制作成多媒体课件，把《内部稽核实施规范》中的内容制作成多媒体课件，把各年专项稽查中发现的问题，筛选典型问题进行案例式描述，制作成多媒体课件，连续多年对公司所有财务核算单位的财务主管、稽核岗位人员进行了培训讲座。通过培训，让广大财会人员学会会计业务怎么做、怎么稽核、怎么整改，以避免出现因会计基础工作不严密导致的财务风险。

为提高培训质量，公司主管稽查人员进行了“案例”的筛选工作，以备用与案例式教学培训。

“案例”的筛选是一项繁杂、艰辛而具有挑战性的工作，因为近几年的专项检查中，发现的问题比较杂，在这些杂乱的问题中筛选出有代表性的典型问题作为“案例”进行描述，需要“案例”既有代表性，又有直观性，让所有会计人员看完后能够从中受益，从而指导其在处理日常会计业务时避免出现相同的错误，其难度可想而知。为了把这项工作做好，稽查人员集思广益，充分调动大家的聪明才智，最终把这些“案例”做成了图文并茂、客观生动、直观易懂的多媒体课件，既能够激发受训者的兴趣，也非常便于对各级会计人员进行培训。有参加培训的人员说：“自己看多少次财务会计手册，也没有参加一次案例培训受到的触动大。”

（六）公正评价，明确考核与奖惩

严格考核与奖惩，主要表现在以下两个方面。

1.对各单位进行考核，变“被动接受检查”为“主动要求检查”

2012年，公司筹备建立了会计基础工作考核评价体系，就是对会计基础工作扎实、资金管理好的单位给予奖励，鼓励先进鞭策后进，促使各单位将公司统筹分配的资金管好用好、创造价值、体现效益。

结合各次财务稽查情况，出台了考核评价办法，以各单位检查结果为依据，对所有单位的会计基础工作打分排序，按分值高低进行相应奖惩，排名与下达给各单位的经营预算指标挂钩，排名靠前单位给予奖励系数。第二年根据检查评比情况重新打分排序，排名靠后的单位取消两年“财务资产工作先进单位”评选资格。

通过这些奖罚措施，就是要改变财务稽查方式，让各单位自觉加压，由“被动接受检查”转变为“主动要求检查”，哪个单位自我评价会计基础工作好、财务管理水平高，就可以主动邀请安排检查组进行检查，检查结果直接与评选先进和本单位预算考核指标挂钩。通过这种评价考核，力求促进各单位改变财务管理的思维模式，夯实本单位的会计基础工作，不断提高公司整体财务管理水平。

2.对参与稽查的人员进行考核，实行“黑名单”制度

（1）对于聘请的外部中介机构（会计师事务所）人员，主管稽查人员会对其个人资料进行严格审核，对其工作成果进行严格考核。对那些业务素质不高、工作水平低下、不讲职业道德的人员，会将其加入“财务稽查黑名单”，从“财务稽查专家库”中剔除。

（2）对于从各单位临时抽调参与稽查的人员，会对各单位选派的人员，按工作质量高低、检查深层次问题幅度、提出管理建议深度等综合评分，对个人给予鼓励的同时，对单位也会给予成本奖励。当然，“黑名单”制度同样适用。

（七）延伸职能，着力打造全方位财务监督检查体系

目前，公司正尝试将财务稽查工作向生产经营领域进行延伸，通过参与专项调研，去摸清一些单位在生产经营与财务管理中存在的风险，理清生产经营与财务管理中存在的矛盾，为领导提供合理化建议和决策支持。这种尝试，对促进公司管理的水平会有帮助。今后的工作中，财务稽查工作将继续联合各业务科室和业务部门，继续开展专项调研或专项检查，挖掘各管理环节中存在的深层次问题和风险，为领导提供合理化建议和方案，着力打造全方位财务监督检查体系，为进一步提高公司的整体管理水平做出贡献。

三、结束语

自D油田公司开展财务稽查工作以来，如果没有各级领导的一贯理解和支持，这样一项费时费力且“不讨好”的工作很难持续开展。正是由于有了领导的重视和支持，财务稽查工作不但顺利开展起来，还形成了一套完整的工作体系，并取得了不错的成绩。很多重大风险和隐患都消灭在了历次自查自纠的过程中，各单位会计基础工作的建设水平都普遍得到了提高，会计处理的业务水平在持续的督促下得到了普遍提高，会计信息质量得到了进一步的巩固，会计队伍的精神面貌焕然一新，各部门的风险防范意识进一步加强，各项法律规章制度的执行力得到进一步提升。

总之，D油田公司财务稽查工作经过多年实践与积累，摸索出了一条适合公司自身特点的财务稽查模式和工作方法，修章建制，完善考核，发挥了财务稽查应有的职能，为提高公司的财务管理水平做出了应有的贡献。

财务稽查是一种用事实说话的工作，对事不对人。对业务存在的问题，不针对任何单位和个人，其目的是提高财务自身的免疫力。当然，财务稽查更是一项细致的工作，需要有责任心的人来担当，奖惩考核机制再完善，没有责任心也会徒劳无功。

D油田公司财务稽查工作要适应形势而发展，其任重而道远，这就需要各单位、各部门、各级领导给予支持和配合，齐心协力，在公司财务系统营造一种全员管理的氛围，为公司“有质量、有效益、可持续”的发展做出贡献。

（作者单位：郭春芳，大港油田公司财务处稽查科；孙骁，大港油田公司第一采油厂财务科）