《ERP沙盘模拟》资产负债表编制问题分析

周荔

（南华大学经济管理学院，湖南衡阳421001）

《ERP沙盘模拟》资产负债表编制问题分析

周荔

（南华大学经济管理学院，湖南衡阳421001）

资产负债表是《ERP沙盘模拟》实验教学中的重难点问题。本文分析了资产负债表不平衡的主要原因，并提出了防止资产负债表不平衡的有效措施及快速查找出错项目的方法。

ERP沙盘；资产负债表；经营流程表；利润表

《ERP沙盘模拟》课程主要借助电子或物理模具再现企业生产经营管理的全过程，包括产品生产、财务管理、市场营销等环节。在ERP沙盘模拟课程的实际演练中，学生分组成同一行业相互竞争的不同企业，每组成员分别担任管理层CEO、CFO等某一主要职位，分工协作模拟企业6个年度的经营管理流程，通过对“模拟企业”的决策，可加深学生对企业资源计划、财务管理等专业知识的理解和应用。

一、《ERP沙盘模拟》资产负债表编制问题

《ERP沙盘模拟》资产负债表编制问题是指年度经营结束后，填写利润表和资产负债表，是否实现“总资产（固定资产+流动资产）=负债+所有者权益”。若两者相等，则资产负债表平衡；反之，资产负债表出现“总资产≠负债+所有者权益”的情况时，则资产负债表不平衡，即资产负债表编制有问题。资产负债表平衡是各组每个年度模拟经营结束的标准。[1]

《ERP沙盘模拟》课程的实验环节即每个年度的模拟经营环节设置为6个步骤：年度会议、订单争取、企业运营（填写年度经营流程表）、财务结账、财务报表编制和业绩分析。在实际实验过程中，每个小组在一年内（规定时间内）的进度不一，但只有当每个小组资产负债表平衡后，教学班级才能开始下一年度的模拟经营。若某个小组在规定时间内出现资产负债表不平衡的情况，则教学班必须待其资产负债表平衡之后才能进行业绩分析并继续下一年度的模拟经营，从而影响课程的教学进度。

自2009年学院引进用友ERP手工沙盘后开设《ERP沙盘模拟》课程以来，6个专业50余个班级近2000学生参与了该课程的教学活动。在每次课程的开展过程中，财务报表编制问题一直是困扰课程教师及教学班级的重难点问题，尤其在前3个年度的模拟经营中经常耗费大量时间查找解决资产负债表不平衡的原因。

二、资产负债表不平衡原因分析

1、粗心大意

粗心大意是资产负债表不平衡的常见原因之一，通常有两种情况：一是加减错误，常见为利润表中各项加减错误，经营流程表每期收入支出加减错误。二是经营流程表中记录与核算部分不一致，常见于销售登记表中登记错误，经营流程表中产品研发步骤有投入，而在管理费用核算时却被遗漏等。

2、会计知识不足

本课程开设时间一般为大三下或大四上半学期，但对于非会计专业学生来说，利润表的编制仍存在一定困难。具体表现为：当年销售产品未收现金应否核算为当期收入，当发生组间交易时成本该如何核算；不理解计提折旧不涉及现金的增减；经营流程表中的“支付应付税”，利润表中的“所得税”和资产负债表中的“应交税”无法对应统一；利润表的“财务收入/支出”常常遗漏贴息。

3、规则理解有误

此类错误常见于经营流程表中“变卖生产线”和“计提折旧”等经营步骤的记录与实际操作有误；利润表中“额外收入/支出”核算错误；以及资产负债表中“在建工程”核算错误等。

当变卖生产线时，该生产线最多只能按规则以其公允残值价格变卖。若该生产线现有设备价值超出其公允残值，超出部分应作综合管理费用的“其他”项处理。实际操作中，学生经常忽略了规则中公允残值的规定与相关操作，导致模拟经营与财务报表编制的混乱。

关于折旧，最常见的错误是当现有生产线账面价值为公允残值时仍计提折旧，导致模拟经营与财务报表编制的混乱。

财务报表的项目与经营流程表的经营步骤内容对应性强，如不理解规则便容易出错。例如，利润表中的“额外收入”指上一经营年度财务报表编制优先平衡的奖励，“额外支出”是指违规操作罚款或超时罚款；利润表中的“额外收入／支出”对应于经营流程表中的“其他现金收支情况登记”步骤。

4、经营流程表记录与实际操作不符

即记账与操作不符，也是资产负债表不平衡的常见原因。例如，小组成员未按照运营流程规定步骤操作、一个步骤多人操作、原料购置数量与资金支出未核对等流程不规范问题导致实际操作时出现未记账、重复记账或记账不准确。

此类原因导致的财务报表编制问题常常会给后期查账带来巨大的麻烦，是解决资产负债表不平衡的难点，有时甚至需要强行将资产负债表编制平衡。

三、防止资产负债表不平衡的对策

1、耐心细致

经营流程表的记录、各财务项目的核算及利润表、资产负债表的编制均要求耐心细致，只有这样才能有效防止加减出错、记账出错、核算遗漏，从而保障资产负债表平衡。

2、认识盘面，了解盘面标识与财务报表各项目的对应关系

经营流程表的数据及财务报表的数据都是ERP沙盘盘面推演后的记录与核算的结果，因此如何盘点ERP沙盘上的标识，认识位于不同位置的标识及标识数量所代表的意义，理解盘面标识与财务报表各项目的对应关系，直接影响财务报表的编制。

教师在介绍ERP沙盘盘面环节和起始年模拟经营环节时，应有针对性的对如何根据沙盘盘面标识、盘面数据、业务记录编制简单的财务报表作详细讲解分析和示范。

3、理解规则，规范操作

对规则理解和应用的错误，需要指导老师对复杂难理解且操作易出错的部分有针对性地进行详细讲解。[2]在实际推演中，要求小组同学各司其职、分工合作，涉及到现金支出时需要各部门负责人向财务总监申请，并要求双方及时记录相关数据；每一期期末必须进行现金盘点、对账，避免出现账实不符的情况。

四、资产负债表不平衡快速查找方法

资产负债表平衡的前提是每一期期末经营流程的“库存现金余额”记录的数据（账）与盘面现金结余（实）一致，即账实相符。若账实不符，应需立即暂停推演，前溯查找出错步骤，待账目数与盘面数对账无误方可继续操作。当经营年度末的现金账目数与盘面现金数一致，才能开始编制财务报表。

在保证账实相符情况下，总结教学活动开展中出现的问题，可根据所有者权益+负债与总资产间的差额R查找财务报表中可能出错的项目，具体见表1。

表1 所有者权益+负债与总资产间的差额R与财务报表项目对照表

财务报表编制是《ERP沙盘模拟》课程教学中的重点和难点。当学生无法通过自查解决问题时，教师应协助学生查找错误的原因，避免出现强行编制财务报表使资产负债表平衡的行为。

[1] 王杏、樊雪梅：《ERP沙盘综合模拟》报表问题及对策研究[J].高校实验室工作研究，2014（3）.

[2] 赵文博：ERP沙盘模拟教学中财务报表编制常见问题研究[J].中国管理信息化，2015，18（7）.

[3] 陈朝晖：ERP沙盘模拟对抗教学方式探索与实践[J].实验室研究与探索，2009（1）.

[4] 王新玲、郑文昭、马雪文：ERP沙盘模拟高级指导教程（第二版）[M].北京：清华大学出版社，2009.

（责任编辑：张琼芳）

南华大学教改项目，以提高学生创业能力为目标的ERP沙盘模拟课程教学改革，编号：2014XJG-YB21；2016年南华大学船山学院校级教改课题，基于工作过程的课程考核方式探索——以ERP沙盘模拟课程为例，编号：2016CY015。