电信行业面临营改增的挑战及对策研究

赖思颖　林可　黄文君　王季　刘艺萌

摘 要：自2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营改增试点以来，陆续有交通运输业、部分现代服务业进入了营改增的进程，2014年6月1日，电信行业也正式进入了营改增的行列，虽然电信行业实施营改增的时间不长，但对电信行业来说营改增之后即面临着机遇又面临着挑战。本文分析了“营改增”后对电信行业的影响，及面对“营改增”的应对策略。

关键词：电信行业；营改增；税负

一、电信行业营改增的进程和意义

（一）进程

2014年4月29日，财政部、国家税务总局发布通知，为进一步改善税制，释放改革红利，经国务院批准，从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。并于4月29日联合下发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》。国务院在营改增改革计划中，按照“十二五发展规划纲要”，力争在“十二五”期间全面完成“营改增”改革。然而由于受当前经济下行压力以及不断凸显的财政收支压力等因素影响，营改增改革也相应放慢了脚步。随着经济形式的不断变化，营改增也不断反复。在2015年政府工作报告中，李克强总理明确宣布营改增要在2016年5月1日全面完成。然而2016年经济形势依然呈现下行状态，财税改革面临巨大压力。

（二）意义

1、电信业营改增具有承前启后的作用。营改增由于改革形势复杂，改革内容多元，必须逐步进行。我国营改增的第一阶段是在交通运输业和部分服务业开始的，这些试点的行业都是相对独立的领域，相对而言更易于改革。而电信业与每个行业和个人都息息相关，选择电信业营改增在上述行业之后，可使抵扣链条更加完善，有利于改革推进。

2、运营商利润有所下降。有业内人士预计，电信业实施营改增后，三大基础运营商短期利润将会大幅下降。由于增值税征税与营业税有所不同，按照增值税征收税款会更加不利于运营商偷减税款，所以据了解，电信业营改增实施过后，三大基础运营商的利润可能会下降36.5%左右。

3、电信业下游企业受益。“提供基础电信服务的主要是三大电信运营商，从事增值服务的企业有2万多家。具体到不同的企业，税负可能有增有减。但电信业被纳入试点范围，下游企业可以获得更多抵扣，从整个产业链来看税负是减少的。”上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建教授如是说。所以，营改增在行业整体来看，是有效减少了企业所纳税款，在电信行业未来的发展来看，是有益的。

二、电信行业面对营改增的挑战

（一）导致整体税负上升，消除了重复征税

营改增之后，电信业不再征收营业税，而是执行差异化税率，即基础电信服务实行11%税率，增值电信服务实行6%税率。一方面，由于增值税属于价外税，实行价税分离，营改增后营业额中有一部分转变为销项税额，可以进行进项税抵扣的发票抵扣率不足，使销项税额远远大于成本费用及资本性支出产生的进项税额，税负率由以前的3%上升到现在的平均6%，从而理论上加大了企业的整体税负。另一方面，由营业税转变为增值税后，强调了增值税税种特点，发挥了增值税税收中性的作用，完善了增值税进项税抵扣链条，从而避免了重复征税问题。

（二）企业短期内盈利下降

由于前期大量投资的结果，固定成本中占比较大是折旧摊销费用，存量资产无法抵扣进项税，该成本不能产生进项税，人工成本也全部不能产生进项税。销售费用中，大量的合作方都是小规模纳税人，可抵扣的进项税少。这些将导致运营商成本可抵扣率很低，导致现有的成本费用大大增加。随着营改增政策的实施，营业收入的一部分收入也转化为销项税，增值税的价税分离会导致营业收入下降，例如，现适用11%增值税税率的业务，相比改革之前其收入将下降：1-（1÷1.11）=9.91%；现适用6%营业税税率的业务，其收入将下降：1-（1÷1.06）=5.66%。 并且不能通过提价等方式实行税负转嫁，营业收入下降，而成本费用增加，企业利润短期内无法体现，为此，营改增实施初期，企业处于盈利涨幅下跌的状态。

（三）加大了企业经营管理难度

在营改增政策实施之后，增值税认证操作中步骤极为繁琐，需要逐一对各个步骤实施税务机关认证，只有在其认证全部通过之后，才能够对其实施抵扣；最后还会提高电信行业增值税的申报和计算复杂性；实施会计核算，必须要实现资本开支收入费用以及成本等价税分离，由于运营商具有大量的营销方案和资费套餐，会加重计算的复杂性；电信业由于业务需要，往往会租赁大量的房屋，而房屋租赁所产生的大量租金费用等并未列入营改增试点范围，不能进行增值税进项抵扣。

（四）企业转变了营销模式

电信业营改增将会影响电信企业现有业务及其营销模式，进而影响对市场的选择。由于基础电信服务和增值电信服务适用不同税率，因此电信企业设计营销方案时，需考虑是否能准确区分二者的范围，否则将会导致按11%的高税率征税，导致企业税负上升。电信企业提供电信业服务时，发生的附带赠送实物行为，成本升高，分别核算时一般适用17%的销项税率，会影响企业税负。

三、电信行业面对营改增的策略

通过上文对电信行业”营改增可能产生的各种影响的分析，我们发现营业税改增值税既是税制上的一场改革，也是公司管理方面的一次又一变革，这是对电信行业的一次巨大的挑战。针对以上所讨论的影响，下面提出关于电信行业的企业内部机制、市场经营模式、进销项税管理等应对措施。

（一）过渡期的准备工作

“营改增”后，相关的税制法律有一定程度的改变。在电信行业三个月的过渡期内，企业及税务工作人员应当做好准备工作，为适应电信行业的“营改增”政策奠定扎实的基础。 企业应对以下事项加以关注：第一，营业税改征增值税后，征税机关由地税局改为国税局。第二，纳税人应国税机关办理营改增税务登记，并由国税机关纳税人身份，同时确定企业是否具有继续享受税收优惠政策的资格。第三，根据以往的销售状况，估计需要向国家税务机关申请领用增值税专用发票和普通发票的数量。

（二）企业人员培训

税制改革导致财务人员的工作发生了一定的变化，财务人员需要对新制度进行学习，以适应新的制度要求。企业可以通过邀请税务机关的专业人员或资深税务专家开展以”营改增”为主题的专业讲座，使管理人员了解如何保管发票，采购人员清楚选择哪种供应商更有利、会计人员掌握如何计算增值税并进行申报抵扣。另外，相关人员需要时刻关注国家的政策动态，提高自身的责任意识，这样才能可以满足制度改革的需要。

（三）改革业务模式

1、 积分赠送。对于积分兑换赠送第三方产品的活动，可能会被税务机关认定为视同销售缴纳增值税。企业可以对积分赠送模式进行改革，例如变为低价换购或打折销售，符合了折扣销售的要求，从而减轻企业的税负。

2、套餐优惠。电信企业通常采取组合套餐的销售形式，这些套餐既包括基础电信业务，又包括增值电信业务，对于无法分别核算适用不同税率的应税收入，税务机关将从高税率征收增值税，因此在实际业务中需要合理制定套餐。 为避免税负过重，企业应将其收费标准在财税部门备案，使财税部门认可企业的会计核算结果。或者重新设计融合套餐，将相同税率的电信业务进行组合。

（四）加强发票管理

电信企业需建立健全和有效实施增值税发票管理内部控制。明确涉及发票开具与取得部门、关键人员的职责以及发票保管人员的职责。对发票的开具与取得实现流程化管理，确保发票合法开具，及时递交售票方；确保发票取得、传递、认证及时，确保发票的完整、妥善保管。电信企业应优先选择具备一般纳税人资格的供应商。