我国财务会计理论框架构建的分析

摘 要：通过对一个企业资金的流向的调查与分析，开展对企业财务全面系统的核算与监督工作，从而为与企业有直接利益关系的部门与人个提供企业的真实财务状况等有效信息，这样的一项经济管理活动，就是财务会计。通过一系统的会计活动，对企业决策者提供有效信息服务，提高企业的经济效益，是财务会计工作的核心内容。在现代企业经营当中，财务会计是企业受理中一项必要的基础性管理工作，它不仅对提高企业的经济效益有着重要作用，同时还服务于整个市场经济，使之高速、健康、有序的向新一阶段过渡。本文主要讨论了我国财务会计理论框架的构建工作。

关键词：财务会计；理论框架；构建

财务会计理论框架定义是：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。

财务会计理念框架的构建工作一直以来就是国内外众多学者的研究课题，研究者们在长期的不断探索与研究过程中，对它提高了各种理论框架的提议与设想。但是，由于财务在财务会计理论框架的构建过程当中，涉及到的要素过多过细，而且这些要素之间的关系也是错综复杂，很难区分清楚，所以，要构建一个结构严谨而又能与现代会计的发展水平保持一致的财务会计理论框架，其工作量与工作细致程度都是难以想象的。

1 基本要素

在传统意义上，经常认为财务会计理论就是会计理念要素与逻辑关系的构造体系，但现实意义上的财务会计理论框架中，其实是结合财务会计应用理论与环境理论以及会计基础理论为一体的一个综合性的理论体系。

财务会计基础理论是构成财务会计理论的最基本要素，将财务会计基础理论应用于会计的实际工作的是财务会计应用理论，而财务会计环境理论则是主要对理论产生实际作用与推动意义的外部条件的探讨。

2 以财务会计目标为逻辑起点

认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。

目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为“双目标论”，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。

3 以会计信息质量特征为前提

会计信息质量特征随着财务会计工作的目标不一样，其侧重点也不一样，存在着很大的差异性。财务会计的目标体现在其实用性时，会计信息质量特征侧重于其相关性，会计信息工作的重心就是报表的实用性。财务会计的目标体现在受托责任时，会计信息质量的特征就体现在其可靠性上，会计信息的工作重点自然也就转移到了信息整体的有效性。重点在实用性的会计信息对其精准性要求没有重点在可靠性上时那么高，可以形像的区分为模糊的精确和精确的模糊，具有我国特色的信息质量特征是精确的模糊重于模糊的精确。

我国财务会计的目标重点不是决策有的实用性，而是体现在财务报告受托责任的履行上，因此，在我国财务会计理论框架的构成当中，最重要的信息质量特征是信息的可靠性，而不是信息的相关性。

4 以会计假设为基础

建立财务会计的四项基本假设，为财务会计目标的实现创造了条件。财务报表的基本假设与财务会计目标是相互制约、互为条件的。会计主体假设设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发生的经济业务区分开来，同时将会计主体与其所有者区分开来；持续经营和会计分期两项假设为会计主体及时向会计信息使用者提供其所需的信息创造了条件，也在此基础上形成了一系列合理的会计处理方法和程序；而货币计量假设则是限定了会计核算的对象，即只能用货币计量的经济活动，同时也使信息使用者对企业进行综合评价成为了可能。由此可见，应当把会计假设作为财务会计理论框架的基础。虽然随着经济环境的变化，我国正受着来自电子商务、虚拟企业等交易方式的不同程度的挑战，但是其发展尚未成熟，传统交易仍占主流。在以四项会计假设为基础的同时，对于特殊的会计环境因素，在界定会计的基本假定时应当适当考虑。

5 会计要素确认与计量

所谓的会计要素的确认，就是根据相应标准，判断出每个会计要素中包含哪些项目，并将其应用到财务报表当中去。会计要素的计量则包括会计要素的计量单位及其计量属性。与传统的将收付实现制和权责发生制度作为会计理论的确认基础相比，fasb提出明确的四项基本确认标准，它们分别是：可定义性、相关性、可计量性与可靠性。

可定义性是说，只有符合会计要素的定义的要素，才能被财务报表所确认；相关性的意思是，要素所生成的信息对信息的使用者是有用的，有助于使用者最终作出正确的决策；可计量性就是说所确认的要素是可以用货币来进行量化的；可靠性是指所确认的要素必须是客观真实的，是经得起反复验证的。

由于众多客观原因，尤其是经济形势的影响，我国现行的财务报告更多的是注重受托责任，对信息质量的确认来原于其可靠性。这也就为我国的财务会计理论框架中对计量属性的选择提出了几点要求：

（1）结合我国会计环境的现状，因对多种计量属性并存的结构加以利用，充分体现出其优势，服务于我国的财务会计工作。

（2）计量属性的选择应该以历史成本为主，针对特殊经济事项可以选择能够更好的体现财务报告目标的计量属性，形成多种计量属性交叉并存的结构，适当时候可以选用公允价值。

结束语

企业财务会计工作的最主要目的，是为了向政府机构、企业外部投资者及其他与企业有着密切关联的单位与个人提供有利于其做出正确投资决策的有效信息。财务会计理念框架的最终目的，是为了给会计准则的制定与应用提供一定的理论依据，它是由内在联系紧密的一系列理论结合在一起，从而构成的一个完整的理念体系，这些理论之间存在着极强的逻辑关联。■

参考文献

[1]刘君.论财务会计目标确定的影响条件[J].长春工程学院学报（社会科学版），2007（2）.

[2]王丽红.谈财务会计目标确定的客观环境与条件[J].科学之友，2011（2）.

[3]傅贵勤.会计目标实现途径探讨[J].中国乡镇企业会计，2008（4）.

作者简介：江晖，身份证号：450102197201080523。