管理会计研究方法的供给侧管理

刘　杰

( 大连海洋大学，辽宁 大连　116023 )



财会与金融

管理会计研究方法的供给侧管理

刘杰

( 大连海洋大学，辽宁 大连116023 )

管理会计研究方法的发展属于管理会计研究的供给端问题。结合供给侧管理的思想促进管理会计研究方法的发展，形势所趋且意义重大。从管理会计研究方法的历史演变入手，详细分析供给侧管理与发展管理会计研究方法的相互关系，并进一步就结合供给侧管理思想来发展管理会计的研究方法提出建议，以期对管理会计研究方法的发展以及宏观层面的供给侧改革起到一定的促进作用。

管理会计；研究方法；供给侧管理

引言

管理会计作为现代企业管理的重要手段，经历了上百年的历史演进，为现代企业的发展与进步做出了巨大的贡献。管理会计研究方法的发展对管理会计的理论发展及实践应用起到了十分重要的推动作用。当前，管理会计从理论界到实务界呈现出一派繁荣的景象，这与管理会计研究方法的基础性推动作用密切相关。但是，我们也看到，近21年来管理会计的研究方法鲜有突破性创新，管理会计研究方法的发展进入了瓶颈期，这也引起了诸多学者对管理会计今后发展方向和发展速度的担忧。

供给侧改革是以“供给”优化“需求”并实现“供给”与“需求”有机融合的发展战略，也是对新常态下中国经济发展做出的新的战术安排。所谓“供给侧改革”，就是以供给侧为改革突破口，在制度、机制、技术三个层面推进结构性改革。[1]供给侧改革强调创新驱动，其管理思想对正处于发展瓶颈期的管理会计研究方法具有很好的借鉴作用。如何利用供给侧管理的思想促进管理会计研究方法的创新与发展，成为我们当前面临的机遇和重大挑战。

一、管理会计研究方法的历史演变

西方的管理会计产生于20世纪初，大致经历了追求效率的管理会计阶段(20世纪初-20世纪50年代)、追求效益的管理会计阶段(20世纪50年代-20世纪80年代)、管理会计的反思阶段(20世纪80年代)、管理会计主题转变的过渡阶段(20世纪90年代至今)四个时期。[2]我国管理会计的发展大致经历了理论研究与实务发展两个阶段。20世纪70年代末至80年代初，我国的管理会计主要是引进和学习西方管理会计相关理论与方法。20世纪90年代以后，我国管理会计涌现出一些“本土化”的理论与方法，管理会计的一些最新理论，例如作业成本、平衡计分卡、全面预算管理、经济增加值等，开始与中国实际相结合，并在企业实践中取得了不错的效果。

20世纪80年代以来，管理会计的研究领域快速扩展，管理会计学者开始利用多种研究方法来考察管理会计问题，具体方法包括分析研究、档案研究、案例研究、实验研究、实地研究、框架研究、综述研究、调查研究、模拟仿真等。[3]上述研究方法为管理会计的理论与实践发展提供了有力的技术支撑，与当前管理会计蓬勃发展的景象密切相关。

但是，我们不难发现，近20年来管理会计的研究方法鲜有创新，当前我们所用的管理会计研究方法大多由上世纪演化而来，并无突破性的发展。“工欲善其事，必先利其器”，管理会计研究方法发展的停滞为管理会计今后的发展埋下了很大的隐患。如何推进管理会计研究方法的创新性发展，以此为管理会计的发展提供有力的技术支撑，成为广大管理会计学者面临的机遇和重大挑战。在这方面，供给侧管理思想给了我们很好的借鉴与启发。

二、供给侧管理分析

供给侧管理强调创新驱动，创新驱动是发展必须坚守的底线。曹国亮指出，供给侧改革是典型的新古典经济学理论，它通过调节社会总供给来达到宏观经济目标。[4]车海刚认为，供给侧改革包含产业层面、要素层面、制度层面，对应的三个关键词分别是转型、创新与改革，其中转型是目标、创新是手段、改革是保障。[5]龚刚也提出，供给侧改革的重中之重是为自主研发和创新提供足够的激励。[6]由此可见，供给侧管理强调的是一种创新战略，体现的是创新驱动的内在要求。

供给侧管理思想的提出为管理会计研究方法的发展提供了很好的借鉴和启发。冯巧根指出，借助于供给侧改革，将供给侧改革的思想嵌入管理会计的实践活动中，必将大大促进管理会计在企业管理实践中功能作用的发挥。[7]结合供给侧管理的思想促进管理会计研究方法的创新，成为当前管理会计研究方法发展的新阵地。

三、管理会计研究方法的供给侧管理

管理会计研究方法的供给侧管理是结合管理会计研究方法的改革而提出的一种创新发展战略。管理会计研究方法的供给端管理就是要优化并整合、变革并创新管理会计的研究方法或技术体系。供给侧管理的思想与管理会计研究方法的融合意义重大。一方面， 供给侧管理思想可以有效推动管理会计研究方法的优化与整合、变革与创新。另一方面管理会计研究方法的供给侧发展又进一步为宏观层面的供给侧改革提供了微观层面的技术支撑。两者融合发展，是形势所趋，且意义重大。

(一)供给侧管理有效促进管理会计研究方法的发展

结合供给侧管理的思想，有助于促进现有管理会计研究方法的优化与整合。经过近半个世纪的发展，管理会计学科已经形成了涵盖十多种研究方法的技术体系，这些研究方法支撑起当今管理会计的迅速发展。但是，近年来管理会计较快的发展速度也随之暴露出诸多研究方法本身固有的缺陷，不同研究方法之间往往存在着“范围清晰、独立运用、缺乏互动”的现象。供给侧管理的思想为上述问题的解决带来了很好的借鉴和启发。当前，我们完全可以从现有的管理会计研究方法入手，进一步优化现有的研究方法，并切实推进各种研究方法之间的互动与整合。供给侧管理是突破当前管理会计研究方法发展瓶颈期的切入点。

同时，结合供给侧管理的思想有助于促进管理会计研究方法的变革与创新。近20年来，管理会计的研究方法鲜有创新。供给侧管理强调创新驱动，结合供给侧管理的思想，从供给端入手，促进管理会计研究方法的变革与创新，可以为管理会计学科提供更为广泛而有效的新的研究方法，有效丰富管理会计的研究方法体系，从而为管理会计的发展提供有力的技术支撑。供给侧管理是突破当前管理会计研究方法发展瓶颈期的助推器。

(二)管理会计研究方法的供给侧发展为各层面供给侧改革提供微观层面的技术支撑

宏观推进供给侧改革的同时，必须重视微观层面的各项改革，管理会计研究方法的供给侧管理就是其中的一项重要内容。推动管理会计研究方法的创新与发展，必将有力促进管理会计在理论层次和管理实践中的进步。管理会计学科的发展能够为宏观层面的供给侧改革提供微观层面的技术支撑，并进一步深化宏观层面或国家层面的供给侧改革的效果。

同时，管理会计研究方法的供给侧发展模式又可以为其他层面的供给侧改革提供一种借鉴，管理会计研究方法发展过程中获得的相关经验完全可以引入到其他微观或宏观层面的供给侧改革中。发展模式的互动与借鉴是双方共同发展的良性基础，必将推动管理会计研究方法以及各层面供给侧改革的良性发展。

(三)管理会计研究方法与供给侧管理的相互促进及反馈

管理会计研究方法的供给侧管理强调研究方法与供给侧管理的融合发展及反馈。前面提到，供给侧管理能够有效促进管理会计研究方法的发展，管理会计研究方法的供给侧发展又为各层面的供给侧改革提供了微观层面的技术支撑。应当重视此过程中信息的前馈机制效应与反馈机制效应，从供给端出发设计和构建管理会计的研究方法体系，结合供给侧管理思想建立、健全管理会计的信息管理制度体系，强化管理会计信息系统与其他信息系统的协同与反馈。

四、供给侧管理思想发展管理会计研究方法的几点建议

结合供给侧管理的思想发展管理会计的研究方法，无论从理论层面还是实践层面都意义重大，也是形势必然。但是，二者的融合时间太短，也无现成的经验可供借鉴，这给二者的融合与创新带来了很大的困难。实际操作中，我们认为应当注意以下几点：

(一)结合供给侧管理促进现有管理会计研究方法的优化与整合

进过近半个世纪的发展，管理会计学科形成了涵盖十多种研究方法的技术体系，这些研究方法支撑起当前管理会计的应用与发展。结合供给侧管理的思想，要想实现管理会计研究方法的发展与突破，我们完全可以从现有的管理会计研究方法入手。一方面要促进现有管理会计研究方法的优化与升级，使其更好地为现代管理会计学科服务。另一方面也要推进各种管理会计研究方法的集成与整合，集成促发展，整合促创新，进一步为管理会计研究方法的推陈出新奠定基础。

值得一提的是，结合供给侧管理的思想，我们也应积极调整、优化管理会计的信息系统结构，通过优化功能结构，明确管理会计的职能和作用范围，整合和创新管理会计的技术方法或工具体系。要主动与管理信息系统进行衔接与融合，提高管理会计决策支持的效果，增强管理会计与企业实践的融合发展。

(二)结合供给侧管理促进管理会计研究方法的变革与创新

创新驱动是发展管理会计研究方法必须坚守的底线。一个学科要想取得突破性的发展，没有研究方法的创新性变革的支撑是不现实的，管理会计近十年的发展历程也充分证明了这一点。供给侧管理强调创新驱动，结合供给侧管理的思想，要想实现管理会计研究方法的突破性发展，必须推进研究方法的变革与创新，从供给端提升管理会计研究方法的多样性与科学性，并在推陈出新中促进管理会计学科的发展。值得注意的是，管理会计研究方法的供给侧管理并非单纯的数量扩增，更加强调研究方法变革与创新的质量取胜。

(三)注意管理会计研究方法的供给侧发展对各层面供给侧改革的反馈与促进

供给侧管理思想的引入无疑将促进管理会计研究方法的新一轮发展。与此同时，我们也要重视管理会计研究方法的供给侧发展对各层面供给侧改革的反馈与促进。首先是微观层面，要重视管理会计研究方法供给侧发展的相关经验对其他层面供给侧管理的借鉴作用，推动微观层面各项供给侧改革的协同发展。其次是宏观层面或国家层面，要重视管理会计研究方法的供给侧发展对宏观层面或国家层面供给侧改革的技术支撑和反馈促进，进一步推进管理会计学科的理论发展与实践应用，最终达到深化宏观层面供给侧改革的目的。

(四)培植具有中国特色的管理会计研究方法体系

纵观国内外管理会计研究方法的发展历程，我们认为21 世纪管理会计的研究方法体系将围绕企业核心能力的培植与提升形成一个独特的、超越传统会计的、全新的综合化信息系统。我国管理会计的研究方法应当立足于我国企业实践,应用多种理论和多种方法, 培植具有中国特色的管理会计研究方法体系，研究并解决企业实践需要解决的问题。

结语

新常态下，全力推进宏观层面改革的同时，必须重视微观层面的各项改革，其中积极推进管理会计研究方法的供给侧改革就是一项重要内容。供给侧管理的思想为管理会计研究方法的发展提供了很好的借鉴与启发。两者融合发展是形势所趋，且意义重大。对此，我们建议：首先要结合供给侧管理促进现有管理会计研究方法的优化与整合；同时要积极探索利用供给侧管理的思想促进管理会计研究方法的变革与创新；此外，要重视管理会计研究方法的供给侧发展对各层面供给侧改革的反馈和促进，实现各层面供给侧改革的协同发展；最后，应当培植具有中国特色的管理会计研究方法体系。只要我们抓住机遇、兼收并蓄世界各国先进的管理会计研究方法与实践经验, 积极探索管理会计研究方法的中国化与国际化兼容之路，我国21世纪管理会计的前途将是非常光明的。

[1]冯志峰. 供给侧结构性改革的理论逻辑与实践路径 [J].经济问题，2016(2)：12-17.

[2]胡玉明.二十世纪管理会计的发展及其未来展望 [J].外国经济与管理，1999(3)：26-27.

[3]中央财经大学会计学院管理会计研究课题组. 管理会计研究方法体系框架的构建与应用——基于国内外现有研究成果的初步分析 [J].会计研究，2010(5):30-38.

[4]曹国亮. 供给侧管理在中国的推出及国际经验 [J].品牌，2015(10)：8-9.

[5]车海刚. “供给侧结构性改革”的逻辑 [J]. 中国发展观察,2015(11):1.

[6]龚刚. 论新常态下的供给侧改革 [J]. 南开学报(哲学社会科学版)，2016(2)：13-20.

[7]冯巧根. 供给侧改革与管理会计创新 [J]. 会计之友,2016(7):128-133.

(责任编辑：孙建华)

Supply Side Management of Managerial Research Methods

LIU Jie

( Dalian Ocean University, Dalian, Liaoning 116023, China )

The development of management accounting research method is the supply side of management accounting research, and the development of management accounting research method based on the idea of supply side management is the trend of the situation. This article starts with the historical evolution of the management accounting research method. We analyze the relationship between supply side management and the management accounting research methods. Then we put forward some suggestions about how to combine the supply side management to the development of management accounting research methods. We hope to promote the development of management accounting research methods and supply side reform at the macro level.

management accounting; research methods; supply side management

2016-05-01

刘杰(1990-)，男，山东临沂人，经济管理学院在读硕士研究生，主要研究方向财务管理与公司盈余管理。

F234.5

A

1671-4385(2016)04-0013-04