食品行业上市公司环境会计信息披露问题研究

◇申宝星　秦海敏



食品行业上市公司环境会计信息披露问题研究

◇申宝星秦海敏

摘要:本文选取2011～2014年A股市场50家食品类企业，由于环境会计信息在我国近几年才开始关注的，所以所选样本期间和样本数受限，并由此研究环境会计信息披露问题，发现食品行业上市公司环境会计信息披露方式不规范、内容不统一、连贯性差等方面问题较突出，然后有针对性地提出政策性建议。

关键词：环境会计；信息披露；环境报告

10.13999/j.cnki.scyj.2016.02.008

一、引言

随着环境的恶化，近年来各利益相关者对环境影响的关注度也在不断提升。食品行业从原料采集到食品制作及精加工，再到残余食物的处理，每一环节都会产生废弃物和废气，这必然对人们的生存环境产生影响。披露环境会计信息是利益相关者了解企业承担环境保护责任的重要途径，本文力图找出食品行业上市公司环境会计信息披露存在的问题，提出规范环境会计信息披露的建议，以促进环境会计信息披露尽快完善。

二、文献综述

环境会计信息披露源于西方国家，学术界也取得了较多的研究成果。例如Buhr和Freedman（2001）研究发现，单独披露环境会计信息的企业日益增多。Ness和Mirza（1991）对英国企业进行的研究发现，大多数企业发布的环境会计信息以定性披露为主。Lacina和Karim等（2006）则从盈利能力的角度出发，发现企业的盈利能力越高，企业披露的环境会计信息质量也越高。Geoff Frost（2013）通过比较环境会计信息披露的途径发现：最差的一种披露途径是年报形式，最好的一种披露途径是通过单独报表披露。Aerts和Cormier（2014）认为企业环境会计信息披露和与环境有关的媒体报道间存在明显的正相关关系。Les Levidow（2015）指出，企业环境会计信息内容界定方面存在着多样性与模糊性特点，直接影响了企业环境会计信息的披露。我国环境会计信息披露的研究处于初期阶段，相关研究范围也较为广泛，孟凡利（1997）提出了环境会计的概念和本质，界定了应包含的内容。此后，肖淑芳、胡伟等（2005）研究发现，我国企业披露的环境会计信息大多为定性描述，且企业披露形式较为随意，连续性不强。农凤篇（2015）认为政府应当建立健全相关的法律法规和政策，通过制度规范企业的环境会计信息披露。目前关于食品行业环境会计信息披露的研究很少，披露内容不规范、格式单一、可比性差等问题突出，有待进一步规范，以提高环境会计信息披露质量。

三、食品行业上市公司环境会计信息披露现状及存在的问题

1.数据来源及披露现状

本文以巨潮资讯网为平台，依据深圳证券交易所、上海证券交易所和公司发布的年度财务报告，收集食品行业上市公司环境会计信息，最终选择50家食品行业上市公司为对象进行研究。2011～2014年，我国食品行业披露环境会计信息的上市公司数量分别为7、9、9、13家，数量占比分别为14%、18%、18%、26%。我国食品行业上市公司中近四年披露环境会计信息的公司数量较少，但呈现出上涨的趋势，相对于总体而言，未披露信息的企业依旧占多数。就披露方式而言，2014年我国食品行业上市公司的环境会计信息披露主要通过社会责任报告，也有公司发布在董事会报告、财务报告和网站报刊等其他载体上，其中有6家公司于社会责任报告内进行了披露，占比为12%，2家企业于财务报告内进行了披露，所占比例为4%，1家企业于董事会报告内进行了披露，所占比例为2%。

2.当前食品行业环境会计信息披露存在的问题

（1）在相关性、可比性、重要性和可理解性等方面质量较差

我国食品行业上市公司虽然已意识到应承担环境责任，开始披露环境会计信息，但披露内容仅包括排污费、环保投资及社会捐助等，覆盖面窄、内容不完整、不统一而且简单，且未独立披露，无可比性。即使是已披露的环境会计信息，也是经过加工处理的信息，缺乏实质性内容。食品行业上市公司披露的环境会计信息以定性信息为主，缺乏环境资金投放及利用效果等具体的定量信息，造成发布的信息泛化，信息效用率较低。而且，大多数企业仅发布有利信息，对于负面的环境会计信息，上市公司的发布较少，从而造成信息重要性、可理解性、相关性较差，环境会计信息使用者很难据其作出有效决策。

（2）环境会计信息披露方式单一，缺乏连贯性

食品行业是一个特殊行业，环境会计信息的披露是自愿的，披露的内容和方式更是随意和不固定的，即使连续披露，关联性也较低。食品行业上市公司的环境会计信息披露形式很少，大多数包含在社会责任报告、董事会报告、财务报告、重要事项、会计报表附注和其他等，除了明显针对环境问题提出的风险预警及措施外，很少有企业单独披露。我国食品类上市企业环境会计信息披露方式大多呈现零散分布的状态，这种零散、不连贯的信息将会致使利益相关者不能连续追踪企业的相关活动，既不利于利益相关者进行经济决策，也不利于相关组织的监管。

（3）缺乏有关环境会计信息的审计监督

食品行业上市公司往往选择有利的信息进行披露，例如改善环境的活动、获得政府补贴和奖励，对于不利的信息，如环境诉讼罚款等，企业一般较少披露，因此信息可靠性难以保证。其主要原因在于缺乏环境会计信息审计，缺乏监管尤其是第三方审计的监管，导致披露的信息缺乏公信力。目前注册会计师行业对企业进行独立审计，但相关活动仅局限于公司财务，且相关注册会计师不具备环境会计审计的经验，因此缺少对环境会计信息进行监督的审查，也不存在任何相关的鉴证声明，从而造成环境会计信息可靠性低的结果。

四、完善我国食品行业上市公司环境会计信息披露的建议

1.规范食品行业上市公司环境会计信息披露的具体内容及考评指标

西方国家已就环境会计信息披露问题进行了多年探讨和研究，相关研究成果已投入企业生产过程中。但我国处于起步阶段，相关研究不成熟，食品行业更是如此。因此，在借鉴西方国家的研究成果及实践经验的基础上，应该立足我国国情设计适合食品行业环境会计信息披露的具体内容及考评指标。企业应从环境活动的经济绩效和环境绩效两个方面进行环境会计信息披露。其中，经济绩效主要包括环境活动引起的财务状况和经营成果的变化。除了披露企业环境方针政策，环境质量状况，以及对法律法规的遵守情况等定性信息之外，还应具体披露各项定量信息：环境资产、环境负债、环境费用和收益，以及各种环保设备的长期待摊费用、排污权的长期待摊费用等。同时，采取有效措施，将环境会计核算体系构建、环境会计信息披露质量及环境绩效考核融于食品行业生产经营监管之中。

2.充分发挥政府部门的推动及监管作用

政府是有关法规、政策的制订者和践行者，也是实施的监督者。西方发达国家以法律来保障环境会计信息披露的执行，具有强制性的法律是上市公司实施环境会计信息披露的必要约束。环境会计信息的社会性很强，推行企业披露环境会计信息的先导应是法规制度。因此，一方面，政府相关部门要加强管理，严格依照可持续发展方针约束食品行业上市公司，改善管理机制。另一方面，要完善现有环境资源法律法规体系，增加企业披露环境会计信息的法规制度，以法规形式明确企业环境会计信息的披露内容、披露形式及披露方式，强制要求企业定期发布，并及时监管法律法规和相关准则的执行情况。同时，实行一系列有利于企业披露环境会计信息的政策，鼓励企业自愿披露。

3.有效发挥社会中介及媒体作用

食品行业上市公司环境会计信息披露的结果需要受到独立第三方监督，即类似于注册会计师行业的环境审计行业。其中一种形式便是政府部门的介入，但这并非环境审计的全部表现形式，还需要类似于注册会计师这样的第三方对企业的环境报告进行独立的审计并发布审计报告。为完善环境会计体系，保证环境使用者的权益和社会经济的可持续性发展，我们必须坚持加强审计建设准则。同时，重视媒体的监督作用。

4.提高企业环境会计水平

保证环境会计信息披露质量还有赖于企业重视环境会计工作，认识到提高环境会计信息披露质量，可以吸引社会资源，增加消费者好感与市场份额。同时还要提高会计人员业务素质，提高环境会计信息披露质量。此外，对员工实行环境绩效考核，约束员工行为，应改革传统的内部控制，建立环境内部控制系统，切实履行环境保护责任，为提供高质量环境会计信息报告奠定基础。

参考文献：

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（作者单位：河南工业大学）