审计职业判断对审计质量的影响

◇刘韫欣

10.13999/j.cnki.scyj.2016.01.028



审计职业判断对审计质量的影响

◇刘韫欣

10.13999/j.cnki.scyj.2016.01.028

摘要：随着我国经济迅速发展，各上市公司的财务报表也琳琅满目，十分考验审计师的工作能力，而其中一种能力就是审计职业判断能力。一般情况下，审计质量的好与坏跟审计师以及被审单位都有着巨大关系，由于审计人员的认知偏差造成的原因，极易发生审计判断错误，审计判断错误就会导致审计质量低下。因此，为提高审计质量，避免审计失败，就必须尽量使职业判断减少出现差错的可能以及找出应对审计风险的对策。

关键词：审计职业判断、审计质量、审计固有限制

一、职业判断与审计质量的关系

1.审计职业判断对审计质量的影响

审计质量是审计工作及其结果的质量。审计质量有广义狭义之分。审计职业判断是审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在认识和实践的基础上，根据自己的审计知识和经验对审计对象和审计行为做出的合理的职业认定，判断和评价。

由于审计职业判断贯穿于审计工作的全过程，因此审计职业判断也就贯穿于审计计划、审计实施以及审计报告整个审计过程，审计工作的质量就是审计判断的质量。两者的关系：职业判断作用于审计质量，而审计质量有时也会反作用于职业判断。

2.职业判断的好坏直接影响到审计质量的高低：

良好的职业判断是审计成功的必要条件，错误的判断导致审计人员遗漏上市公司的错报，从而使报表信息使用者遭到欺骗。职业判断是条件，而审计质量则是目的。

3.审计质量有时也会反作用于职业判断

为了追求高审计质量，不敢去相信自己的职业判断。为了追求高审计质量，不放过任何一个错误，审计人员采用对公司的所有审计证据进行全部审查，这样固然很好。由于担心自己的职业判断不够合格，不去事先进行职业判断该报表是否存在问题，势必会使审计人员职业判断能力得不到训练，而且这样的工作量巨大。高效的职业判断能使审计工作事半功倍。因此，有时过分追求审计质量会削弱自己的判断能力。

二、影响职业判断失误的因素

既然判断失误会导致低下的审计质量，那么就必然有原因导致判断上的失误。因为审计职业判断是审计人员的主观活动，受到判断主体、判断客体和审计环境等多方面因素的影响。以下的外部、内部以及其他因素等影响都可能会导致职业判断失真。

1.判断失误的外部因素

（1）被审计单位的环境对职业判断有一定的影响。因为不同的公司，其经营背景、经营模式、管理方式等都可能不同，而审计人员仍然按自己以往的经验来判断，都有可能使职业判断失效。

（2）现行的政策存在漏洞也会存在影响。比如，企业的合理避税或者是新颁发的法规有些情况并没有表明，容易让企业钻空子，虚增利润。

2.判断失误的内部因素

（1）业务知识。有着良好的业务知识则会如虎添翼，对于一个审计人员的业务知识要求上不仅要有基本的审计、会计知识，还要懂财税、股市等知识。

（2）专业胜任能力。审计人员的核心便是专业胜任能力。具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效的完成客户委托的业务。

（3）是否是独立第三方。独立性，指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。独立性被誉为是审计人员的灵魂所在，失去了独立性，不能让广大报表使用者所信服。

3.其他因素——审计中的固有限制

除了外在内在的因素，还存在其他因素即固有限制。不应期望审计人员将审计风险降至零，因为存在审计固有限制，导致职业判断也会出错。存在如下的固有限制：

（1）财务报告的固有限制。管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要做出判断。此外，许多财报项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此某些项目金额本身就存在一定的变动幅度，且这种变动幅度不能通过追加的审计程序来消除。所以，如果审计人员以这些为依据做出审计判断，就很有可能出错。

（2）审计程序的固有限制。审计人员获取审计证据的审计程序有时会受到实务和法律上的限制。

①信息不完整：管理层人员或其他人员可能有意或无意的不提供与财务报表编制相关的全部信息。②精心的舞弊：管理层人员或其他人员事先精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。③无搜查权：审计人员没有被授予特定的法律权力如搜查被审单位的权力。

以上这些审计程序的性质使审计人员无法获得充分的判断依据，可能会使得审计人员的职业判断出现差错。

三、职业判断时需要注意的事项

俗话说得好，人不是完美的。在进行职业判断时，也要注意以下几点：

1.即使审计人员有着再强再准确的审计职业判断，判断后也要去进行收集审计证据、审计抽样等审计程序来验证判断的正确性。

2.必须遵守审计人员的职业道德基本原则，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为这六条原则。

3.需要牢记以下的审计实务操作流程，不可弄错顺序。接收或保留客户→订立审计计划→风险评估→风险应对→针对财务报表认定的测试→完成审计工作，出具审计报告。

（作者单位：江西财经大学）