试论企业内部审计质量评估——以胜利油田为例

冯维加

(胜利油田 审计处，山东 东营 257001)



试论企业内部审计质量评估
——以胜利油田为例

冯维加

(胜利油田 审计处，山东 东营 257001)

【摘要】企业内部审计质量评估有助于规范审计工作，促进审计质量持续改进；有助于提高审计人员能力，促进审计水平不断提升；有助于加强宣传交流，促进审计环境更加和谐。开展内部审计质量评估，可以由企业根据实际情况选择内部评估或外部评估方式，或据其优点综合采用。就内部评估而言，要以制度为依据对审计管理工作进行监督，以流程为主线对审计项目质量进行审核，以增值为目标对审计项目成效进行评价，以满意为要求对审计外部评价进行反馈，以绩效为基础对审计人员素质进行考核，从而促进内部审计工作的持续改进和内部审计质量的持续提升。

【关键词】企业；经济管理；内部审计；审计质量

随着我国市场经济体制的不断完善，公众对受托责任、公司治理、内部控制等问题的关注度日益提高， 作为企业“免疫系统”的内部审计也越来越受到重视。为适应我国加快实施内部审计战略转型的需要，提升企业内部审计质量，内部审计质量评估工作应运而生。

一、企业内部审计质量评估的重要作用

1.开展内部审计质量评估有助于规范审计工作，促进审计质量持续改进。内部审计质量评估就是全面评估内部审计活动是否按照《中国内部审计准则》(以下简称《准则》)的要求来开展，通过评价其遵循程度找出存在的问题并加以改进。通过开展内部审计质量评估，将《准则》中的各项准则贯彻到所有审计工作当中，让审计人员有章可循、有规可依，从而引导内部审计各项工作规范化进行。另外，通过评估，可以认识到企业内部审计工作中存在的问题与差距，从而制定一系列推进审计工作规范化、精细化的整改措施，进而促进审计质量得以持续改进。

2.开展内部审计质量评估有助于提高审计人员能力，促进审计水平不断提升。内部审计质量评估的一项重要内容就是要关注内部审计是否为企业增加了价值，而为企业增加价值的多少又取决于审计人员的工作责任心以及专业技能。要想得到良好的评估结果，审计人员就必须持续提高专业技能，进而促进自己的业务水平不断得到提升。另外，评估工作所依据的评估准则及方法，本身也是审计实务的各项规范要求。在开展评估的同时，也为审计人员提供了最佳的实务指南。审计人员依照规范审视自己在审计工作中的具体做法，对比差距寻找不足，不但可以加深对审计质量评估标准的理解，同时也将之融入日常的审计工作中，有助于进一步提高自身业务素质，从而最终实现企业审计工作整体水平的不断提升。

3.开展内部审计质量评估有助于加强宣传交流，促进审计环境更加和谐。开展评估时，需要广泛了解企业领导层、同级各部门和所属各单位对审计工作的意见和建议，与此同时，还能对内部审计的工作方法、工作内容和工作成效进行广泛的宣传，提高企业各层级对内部审计工作的关注度，使之加深对审计工作专业性和特殊性的认识。通过开展内部审计质量评估工作，能够为内部审计部门和企业各层级创造一个有效的沟通途径，增进对彼此工作的深入理解和交流，不断获取支持和帮助，从而能够为内部审计活动的顺利开展创造更为和谐的环境。

二、企业内部审计质量评估的方式

企业内部审计质量评估包括内部评估和外部评估两种方式，可以由企业根据实际情况选择实施〗

1.内部评估。内部评估是由企业内部的有关人员对内部审计管理和实施情况进行检查和评价的活动。其表现为：内部审计部门自我评估，或由企业内部人力资源、内部控制、风险管理等部门中了解和熟悉内部审计工作的人员共同参与的检查与评价活动。内部评估的优点是：评估人员来自企业内部，可以灵活选择开展内部评估的时间，也可以根据实际情况灵活运用内部评估程序。同时，由于评估人员对本企业的企业文化及各项具体审计业务活动了解得更为深入，评估结果和提出的意见建议也会更加贴合企业实际，更有利于提高企业内部各层级对内部审计结果的认可度和满意度。

2.外部评估。外部评估是由企业外独立的第三方专业机构对企业内部审计管理和实施情况进行检查和评价的活动。参与外部评估的人员应当具备良好的审计职业道德和一定的审计工作经验，同时要求具备被评估企业所在行业、领域的相关知识和经验。外部评估又包括“内部评估基础上的完全外部评估”和“对内部评估的独立审定”两种形式。前者是由外部评估人员对内部审计管理和实施情况进行全面的外部评估，是一种完全外部评估；后者则是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组对内部审计部门开展的内部自我评估及报告进行的独立审定。外部评估的优点是：评估的专业性和独立性能够得到有效保证，有利于对企业的内部审计活动作出更为客观的评价。

三、企业内部审计质量评估的实践

由于外部评估是由外部独立的人员所进行的评估检查活动，拥有自己独立的评估程序，笔者在此不对其实践活动进行赘述。本文仅从胜利油田出发，对企业内部审计质量评估当中的内部评估这一方式进行实践上的探索。

1.以制度为依据对审计管理工作进行监督。开展内部审计质量评估，首先就要评价内部审计组织架构和运行机制的合理性、健全性以及内部审计管理的规范性。因此，企业内部审计部门要进一步完善和认真履行《准则》的具体规范，建立健全内审制度和质量管理制度，并以此来监督审计管理工作的规范性。胜利油田制定了《内部审计工作规定》《审计工作情况通报办法》《审计项目实施管理办法》《审计项目质量控制实施细则》等多项审计制度，不仅明确了审计组织架构、机构设置、隶属关系、人员配置等审计环境要求，也制定了审计计划编制、审计项目实施等审计业务细则，还包括理论学习与研讨、审计信息化建设、审计队伍建设等各项审计日常管理工作。以这些制度为依据，胜利油田每年开展审计基础工作检查，对审计管理工作进行考核。通过检查对制度的遵循情况，可以对审计管理工作的规范性进行监督；同时，也能提高审计工作质量，防范审计风险。

2.以流程为主线对审计项目质量进行审核。审计项目质量是审计工作的核心，也是内部审计质量评估的重要内容。胜利油田对所有审计项目开展审理工作，对项目实施的全过程进行审核，实际上也是对审计项目质量的一种自我评估。具体流程是从审计项目的计划阶段、实施阶段、完成阶段和后续阶段这四个环节进行。在审计计划阶段，主要检查是否按规定制定了年度审计计划、是否按计划实施了审计项目；审计计划调整及计划外开展的审计项目是否经单位主要领导。在审计实施阶段，主要检查是否按规定下达了《审计通知书》；是否制定了切实可行的审计实施方案；审计程序是否合规、是否按照方案要求逐项进行取证确保无重大事项遗漏；审计工作底稿的编制是否符合规范要素、是否齐全；审计证据是否具有客观、充分；现场审计结束时是否及时与被审计单位充分沟通并当面交换意见。在审计完成阶段，主要检查审计报告的撰写是否符合规范以及是否按要求征求被审计单位意见。在审计后续阶段，主要检查审计发现问题的整改情况、审计人员执行廉政规定的反馈情况以及审计资料是否及时归档。

3.以增值为目标对审计项目成效进行评价。内部审计工作的目的就是为了促进组织目标的实现。因此，对内部审计工作成效的自我评估就是要看审计项目的开展是否改进了企业经营，是否为企业增加了价值。在胜利油田的审计工作检查考核中，审计成效是评价一个审计项目好坏的一个重要指标。审计项目成效的评价主要从审计查出问题金额、促进增收节支金额、促进制度建设以及审计结果影响等几方面进行。例如对审计查出问题金额的评价，首先对问题金额按照严重程度划分等级，分别设定基准分值，以此为基数考虑加分或减分。年度考核时所有项目审计查出的问题按金额大小和严重程度以基准分值为基础进行赋分，超过基准分值可以加分，少于基准分值就要减分。按照项目成效的几个方面分别计算出得分后，就可以得出该项目的总分，最后按照每个项目总分进行项目成效考核评价。

4.以满意为要求对审计外部评价进行反馈。通过对审计项目进行外部评估，可以推动审计部门不断加强质量管理，获得各方对审计工作的重视与支持，进而提升内部审计公信力，更好地促进内部审计质量的提升。外部评估最有说服力的做法就是让被审计单位对审计项目现场实施过程是否满意进行意见反馈。胜利油田在每个审计项目开始时，都要向被审计单位发放《审计人员纪律执行情况意见反馈表》，在审计项目结束时由被审计单位填好密封后交给审计组或直接送达审计处综合科。反馈表的内容包括：(1)是否对审计程序合规性满意，如是否实行审计公告、是否按规定时间下达审计通知书、是否与被审计单位及时沟通并征求意见、审计结论是否符合事实等等；(2)是否对审计人员素质满意，如审计人员在现场审计时是否认真工作、审计人员在交换意见时是否虚心听取解释、审计人员是否遵守廉洁自律八项规定、审计人员在审计中是否遵守职业道德等。通过被审计单位的意见反馈，可以促进审计部门不断加强审计项目质量控制。只要项目在审计程序上合规，审计人员在审计过程中敬业，在廉洁自律上过硬，审计项目质量就能得到保证。

5.以绩效为基础对审计人员素质进行考核。审计人员的综合素质对审计项目的好坏具有决定性影响。审计人员不但要具有一定的专业理论知识、审计技能和良好的职业道德，而且要有较强的责任意识、大局意识和质量意识。因此，对审计工作质量进行评估，也要对审计人员的专业技术能力进行考核。胜利油田在这方面的实践，是对审计人员进行绩效考核。绩效考核内容包括本年度参与实施的审计项目及工作质量、本年度承担的管理性工作以及承担的其它事项等。首先由审计人员个人对自己一年来的工作按照绩效考核的内容进行自评，然后在审计人员之间进行内部测评，对每个人的工作质量进行打分并记入绩效档案。该绩效档案将作为评先树优的重要依据，对测评结果名列前茅的审计人员可对其加强培训培养；对结果排名偏后的审计人员要进行谈话诫勉；连续两年综合评价结果均在最后的审计人员要进行其他培训等。该做法有助于内部审计人员自我加压、自我鞭策，提升审计项目质量重视程度，促进个人素质得到提升。

内部审计质量评估是提高审计质量、促进内部审计有效履行职责和审计职业化发展的必由之路，也是内部审计工作转型的内在要求。在当前内部审计工作转型与发展的关键时期，我们要结合企业实际，积极探索内部审计质量评估机制和规律，以便更好地促进内部审计工作持续改进，持续提升内部审计质量。

(责任编辑郭伟)

Research on Internal Audit Quality Assessment

FENG Weijia

(Audit Department，Shengli Oilfield，Dongying 257000，China)

Key words:enterprise；economic management；internal audit；audit quality

Abstract:The Internal Audit Quality Assessment helps to standardize the audit work and improve the quality of the audit work continuously. It also helps to improve the capability of the auditors as well as the quality of their works. It is good for the promotion of communication and the construction of a harmonious circumstance within this profession. To carry out the Internal Audit Quality Assessment，the enterprise can choose to use internal audit or external audit methods or both of them，depending on the reality of the enterprise. For internal assessment，there are certain rules to follow：the audit management should be supervised based on principles. The quality of the audit project should be examined as the proceeding of the process. The result of the audit project should be assessed to see if it has reached the objective of appreciation. The external audit assessment should be given feedback on whether the assessment is satisfying. The capability of the auditors should be evaluated on basis of job performance. Thus the process and quality of the internal audit work can be improved continuously.

DOI:10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2016.03.027

【收稿日期】2016-05-10

【作者简介】冯维加(1960-)，男，河北唐山人，胜利油田审计处审计师。研究方向：审计质量控制。

【中图分类号】F239.45

【文献标识码】A

【文章编号】1009-4326(2016)03-0106-03