财务会计的公允价值计量研究

佳木斯大学 李杰 张忠慧



财务会计的公允价值计量研究

佳木斯大学 李杰 张忠慧

摘 要：公允价值使得相关的会计要素在确认、计量等方面与以往存在着明显的差异，但是在当前公允价值计量的理论及实践方面还有需要完善的地方。本文从公允价值计量的概述以及采用公允价值计量的积极影响入手，分析了现阶段财务会计的公允价值量在应用中存在的问题，并提出了相应的优化措施。

关键词：公允价值计量 财务会计 利润

1 对公允价值计量的概述以及采用公允价值计量的积极影响

1.1 对公允价值计量的概述

1.1.1 公允价值的概念

公允价值指的是买卖双方在熟悉市场情况、公平交易以及自愿的情况下所确定的价格。所以，在进行公允价值的计量时，资产和负债是按照公平交易的原则，在熟悉市场情况的条件下交易的双方通过自愿而进行的一种资产交换和债务清偿的金额计算。此外，还应该注意的是，购买企业是在交易中进行合并业务记录的时候，运用带公允价值的信息，但是在实务中，则由资产评估机构对其净资产进行评估。

以上概念表明，公允价值是否生效主要有以下三种依据：第一，要看交易双方之间是都存在着一定的关联；第二，交易是否在双方自愿的前提下进行；第三，交易市场是否为双方都熟知的、公平的交易活动。只有满足这三点，才能说明所采取的是公允价值计量。

1.1.2 公允价值的特点

第一，公允价值的应用返佣比较广泛。新准则将公允价值的主要要素划分为企业的资产、收益、利润以及负债等，这些要素都是在财务会计的报告中列报出来的。而在列报的过程中，每一个会计要素的认定和计量中都会不可避免地应用到一些公允价值的计量模式。而除了公允价值和历史成本之间的差异很小的时候才不能应用公允价值的加量模式，其他情况下，为了保证会计信息的相关性，都应该采取公允价值的计量模式。

第二，公允价值应用范围的界定较为严格。与国际财务报表准则相比，我国的会计准则中对公允价值应用范围的界定受我国国情的影响较大。而对于公允价值的应用来说，应该注意对审慎制度的改进，使其凸显出“持续、可靠”的特点。这就说明靠公允价值进行计量的资产，在没有办法获得公允价值的情况下，可以按照名义上的金额进行计量。而对于那些使用非货币资产的交换来说，可以根据准则的规定，将换入和换出的资产都按照公允价值进行计量。但是，在计量的过程中，还应该注意的是其实质具有商业性。而在交易的过程中，交易双方之间具有一定的关联时，就会使非货币性的资产交换在交易的过程中丧失商业性，这样一来就不能通过这一准则来进行公允价值计量处理。

第三，公允价值必须要以市价为标准。新的会计准则中规定了公允价值的使用背景，即为较活跃的市场。而对公允价值的确定，则可以通过资产的市场价格以及类似资产的市场价格。因为只有在活跃的市场背景下，才能构成透明的交易方式以及公允的市价。

1.1.3 公允价值的应用及发展趋势

近些年来，一些市场经济较为发达的国家和地区选择公允价值为其计量的属性，这不仅有利于提高企业与会计信息之间的相关性，还可以代表整个国家和地区财务会计的发展方向。公允价值计量的使用单位以及运用程度也将决定这个国家和地区是否具备国际化程度。

公允价值现阶段在我国的广泛应用，也代表着我国公允价值多样化的计量模式已经逐渐取代了传统的计量模式。而会计行业也逐渐意识到传统的计量模式是与可靠性相对的一种计量模式，公允价值正好与相关性相对应，所以在公允价值计量的基础上，财务报告的相关性和协调性也随之发生了重组，并发展得越来越协调。

1.2 采用公允价值计量的意义

首先，公允价值量不仅可以反映出市场交易的真实本质，还可以帮助企业准确地评估市场投射在金融工具中的未来现金流量的净现值，进一步促进相关金融要素以及金融机构的发展。其次，公允价值计量还可以为投资者和债权人显示正确的会计信息走向，从而指导投资者和债权人进行合理的投资。这样一来，不仅为会计信息的使用者提供了保障，在保护信息会计使用者合法权益的基础上，为其营造一个公平、公正的交易平台。

2 公允价值计量在应用中存在的问题

2.1 缺乏操作性和可靠性

公允价值计量不管是在技术上还是在对人才的运用方面都不同于传统的成本计量模式，其对技术和人才综合素质的要求更高，在市场经济比较落后的时候表现更为突出。因为此时更需要具有过硬专业知识的人员对整个会计信息进行评估和分析。但是，从我国现阶段的公允价值计量工作的实施现状来看，会计信息评估人员的素质较低，不能满足公允价值计量的要求；还有一些人员对公允价值计量的使用不熟练，这就导致公允价值计量不能顺利地实施。而在我国的新会计准则中，强调公允价值应该在交易双方都熟悉的市场环境下、在公平、公正的原则下进行资产的交换或清偿活动，这一规定影响了从业人员对公允价值以及真实价值的判断，从而使得公允价值缺乏可操作性。此外，我国现在的市场如生产资料市场、交易市场等的发展还不够成熟，这就使得价格难以反映出价值来，从而导致大多数资产难以获得公允价值。影响上述问题的原因主要是因为公允价值的可靠性无法得到保证。

2.2 公允价值计量应用范围小

随着我国综合国力的增强，我国的经济发展速度较快，但是我国的市场经济体制还有许多不完善的地方。比如，受市场经济的影响，生产要素市场的发展落后，市场间的竞争难以开展，从而使得公允价值在市场中的发展缺少条件，缩小了公允价值的应用范围。此外，由于我国产权关系比较复杂，界线设定比较模糊，所以，在交易的过程中普遍存在利用关联方来操控利润的现象，这就为公允价值公平、公正市场环境的形成产生了阻碍作用。

2.3 公允价值计量不利于企业盈余管理

如果将公允价值的变动计入到当期的损益中去，就会使得传统的收益观发生改变，不仅会导致当期损益的增值，也会导致当期损益的减值。而企业为了提高账面的利润，则会采取盈余管理的方法。因为，就现阶段的发展来看，采取盈余管理不仅可以确定公允价值，同时这也是一个难点，而大多数企业只是利用估计的结果，这样一来就为企业提高利润而进行非法操作提供了便利。

2.4 公允价值的确定性易受主观因素的影响

会计人员对会计信息的判断直接影响着公允价值的确认，而一个会计人员是否能够准确地评估和判断会计信息，则主要看这些人员的职业素养，所以，会计人员在操作的过程中，容易受到主观因素的影响而做出错误的判断。现有的会计人员存在的问题主要表现为：首先，会计人员的职业道德不高，他们容易受金钱的利诱而在工作中弄虚作假，从而影响了会计工作的准确性和质量；其次，会计人员的职业素养较低，主要表现为其业务能力较低，会计从业人员不能很好地把握公允价值的使用，对公允价值的判断能力弱等，都会降低公允价值的准确性以及可靠性。

3 优化财务会计的公允价值计量的措施

3.1 提高会计从业人员的职业素养和职业道德

从上面的分析中我们可以看出，会计从业人员的职业素养和职业道德对公允价值的运用有很大的影响，所以在公允价值的评估工作中，如果会计人员缺乏必要的专业素养，则会影响对公允价值的评估和利用。因此，在运用公允价值的过程中，一定要提高会计从业人员的职业素养和职业道德。首先，企业可以通过对会计从业人员进行专业的业务培训，增强其业务能力，还可以聘请一些专家开展专题讲座活动，并定期对业务人员进行考核，对于那些考核不合格的会计从业人员要安排其再次学习，从而提高整个会计从业人员队伍的建设。其次，应该根据现阶段社会的发展趋势，为会计从业人员不断的传输较新的会计理念，加强对公允价值计量模式的宣传和推广，从而增强会计从业人员的公允价值计量意识，使会计从业人员能够熟练地掌握公允价值的计量方法。最后，职业道德则主要讲的是会计从业人员在对公允价值进行评估的时候，要有责任心，不能为了自身的利益而弄虚作假，从而提高公允价值计量的可操作性和可靠性。

3.2 为公允价值计量提供有利的发展环境

企业的计量基础是会计决策中所规定的，但是在财务报表准则中，只有美欧对其附注的列举做出了专门的说明，这样就阻碍了公允价值信息的规范性应用。所以，在实际操作的过程中，应该将公允价值的确定方法当作一项重要的会计政策来实施。对于那些要用到公允价值计量的资产，则可以在阐述清楚其使用原因的同时，对公允价值的计算方法进行介绍，并为公允价值的评估提供可靠的会计信息。此外，在实施的过程中，还应该使公允价值确定方法体现出其透明性。在合理利用公允价值的同时，杜绝因操作不当而造成的操作非法利润现象的出现。

3.3 完善公允价值计量准则

虽然我国在公允价值出现以及发展的过程中制定了许多准则，但是，这些准则从总体来看比较零散，难以形成一个较为系统的管理准则。此外，随着我国资本市场的成熟和金融事业的发展，传统的历史成本已经不能满足会计行业的现代化发展，所以公允价值计量模式将逐渐成为我国乃至整个世界所推行的计量模式。而对于公允价值计量操作中存在的问题，我们可以通过对SFAS157的鉴定来建立一个比较统一的计量准则。而企业在输入值的选择上，要尽量选择那些容易观测的数值，防止出现利用企业的公允价值进行利润操控的现象，从而提高其可靠性。

3.4 增强会计从业人员的职业判断力

由于公允价值的实施会对上市企业的利润造成一定的影响，所以在我国市场经济体系和公允价值计量模式还不发达的今天，人为的操纵以及经济的波动都会造成公允价值的降低。所以，金融管理部门应该制订出一些指导性的文件，为投资者和债权人在不良的市场环境下提供合理的意见，让其能够更加深入地去解读会计信息中的重要部分。

由于我国现阶段的市场经济发展还不完善，这就导致公允价值在运用的过程中会受到很多不利因素的影响，而对其进行合理的规划不仅能够促进我国会计行业又好又快的发展，还能够在一定时期内促进我国经济的发展。从现阶段公允价值计量的发展来看，随着社会主义市场经济的不断发展和完善，公允价值的局限性也获得了突破性的进展，相信在以后的财务会计中，公允价值计量会得到越来越广泛的应用。

参考文献

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中图分类号：F234.4

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)02(a)-032-03