货币资金风险内部控制案例分析

钱洪羽

【案例介绍】根据《领导干部经济责任审计实施办法》和《领导干部经济责任审计评价实施细则》，审计组对A单位主要领导经济责任审计，主要对被审计对象履行经济责任情况及财务收支、内部控制、后勤管理等相关经济活动进行审查，并从经济决策、经济管理、法规制度落实、事业建设成效、廉洁自律方面对其履行职责情况做出客观公正的审计评价。审计人员在对货币资金监盘时发现：该单位内部控制监督机制失灵，出纳人员利用单位资金、账户管理方面制度不健全和内控制度不落实，利用收款不入账、支票提现以少报多、伪造财务主管法人章和盗取支付密令密钥转移资金，伪造、变造银行对账单挪用公款3 000余万元用于赌博、炒股等，这是一起典型的财务舞弊违法违纪案件。

从近年来部队各级发生的违法违纪案件来看，绝大多数案件与经济问题有关，很多人出问题就是从违反财经规章制度开始的，财务人员造假、贪污、挪用公款等违法违纪行为大都与货币资金有密切联系。主要表现在：有的单位党委理财责任不落实，单位和后勤部门领导对资金安全重视不够，对所属单位资金安全形势认识不清、情况不明；有的后勤部门负责人和财务负责人没有按规定定期检查资金安全；有的会计、出纳没有每月逐笔核对银行对账单或者没有核实银行对账单真伪；有的财务专用章、名章、资金支付电子令牌没有按照要求分管；有的出纳日记账没有做到日清月结；有的大额现金提取没有落实双人专车制度和银行回访制度等。随着各项财政财务改革不断深入，对财经信息化水平、专业需求度、工作精细度要求更高，业务量呈几何倍增长，造成财经人员经验不足和水平难以适应，监督制约容易失效。

一、货币资金管理存在的主要风险点

（一）财务内控制度落实情况

有无会计、出纳由一人兼任情况；有无支票和预留印鉴（财务专用章和名章）由一人兼管情况：如财务人员可私下签发转账、现金支票，用于提现或购买物品，不留银行票据存根，不记账，将所提现金或所购物品或据为己有；有无电子银行操作令牌与授权令牌由一人兼管情况；有无票据发放与使用一人兼管情况。业务纠治处理：实地检查，有以上行为的，立即落实分管制度。

（二）资金管理制度落实情况

1.银行账户开立情况。有无未按照规定报批私自开立银行账户情况；有无在规定账户以外开立基本账户情况；有无未经上级批准在中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行以外开设银行账户情况：如财务人员利用商业银行间相互拉储户的机会，私自将收入款项存入新设账户，待期末转入单位账户，期间的账户利息据为己有。业务纠治处理：对本单位银行账户逐一进行核查，有以上行为的，直接开具撤户核准通知书撤销违规银行账户。

2.银行账户管理情况。有无出租、出借银行账户情况；有无在个人名义存储单位资金情况。业务纠治处理：对本单位银行账户逐一进行核查，有以上行为的，逐级上缴违规所得，并直接开具撤户核准通知书撤销违规银行账户。

3.定期存储管理情况。有无在开户银行以外办理定期存储情况；有无定期存款期限超过一年的情况；有无单人办理、委托他人办理或由银行人员上门办理定期存款的情况。业务纠治处理：对定期存单逐笔核查，违规办理定期存储的，存款到期后一律收回，不得续存；有单人办理、委托他人办理或由银行人员上门办理定期存款情况的，向单位首长书面说明原因，杜绝再犯。

4.库存现金管理情况。有无用“白条”或实物顶替库存现金情况；有无库存现金超限额情况；有无未按规定权限经批准提取现金情况；一次提取现金2万元以上是否落实双人专车制度和银行回访制度情况。业务纠治处理：会计、出纳盘存本单位库存现金，对用“白条”或实物顶替库存现金的，立即退还“白条”和实物，补齐库存现金；对库存现金超限额的，将超额部分存入银行；对提取现金业务逐笔进行核查，有未按规定权限经批准提取现金情况和一次提取现金2万元以上未落实双人专车制度的，向单位首长书面说明原因，杜绝再犯；未与开户银行签订《大额现金提取银行回访确认协议》或大额现金界定高于2万元的，立即与开户银行重新签订回访确认协议。

5.票据管理使用情况。有无到期票据未及时注销或使用过期票据情况；有无开出票据收不入账或记账联与存根联金额不一致，形成账外账、“小金库”情况。业务纠治处理：全面核查本单位2013年以来申领的所有票据。有到期票据未及时注销的，及时报请批准后注销销毁；有使用过期票据的，向单位首长书面说明原因，杜绝再犯；逐张核对开出票据，有收不入账或记账联与存根联金额不一致形成账外账、“小金库”的，一律没收违规资金上缴上级。

6.公务卡强制结算目录落实情况。列入公务卡强制结算目录的公务支出，有无未使用公务卡或银行转账方式结算的情况。业务纠治处理：对照公务卡强制结算目录，逐笔核查2015年6月以来现金支出，未严格落实公务卡强制结算目录的，立即在本单位再次动员部署，强制推行。

（三）银行账户运行监管情况

会计是否与银行核实银行对账单真伪，每月逐笔核对银行对账单、编制银行存款余额调节表：如财务人员伪造银行对账单上的发生额和盖印公章，使其与银行存款日记账上的余额相符，以掩盖银行存款减少的事实。业务纠治处理：会计或财务负责人要与银行确认银行对账单真伪，逐笔核对银行对账单、编制银行存款余额调节表，发现问题线索的，逐月向前延伸检查。

二、货币资金管理审计风险的防范方法

（一）检查不相容岗位制度落实与否。如果会计职务与出纳职务不分离，银行存款的固有风险就大。一是检查银行存款支出的授权、支付、稽核是否相互分离。二是检查单位法人私章、财务负责人私章、单位财务专用章是否分工管理。三是检查支票出具、保管职务与印章保管职务是否分离。检查这些内部控制管理，是为了更好地确定实质性测试的关键点和程序。

（二）审核被审计单位开设银行账户的情况。审计人员要查清各个账户的用途、收支底细，清理“呆死”账户。一是一个独立核算的单位原则上只能开立一个基本存款账户。如果存在多个账户，要检查相应的审批文件、印章、印鉴和管理审批人员是否健全，是否存在随意多头开户等问题，对有明确规定的专项资金是否实行专户管理、专款专用，其背后是否隐藏商业银行给与揽存回扣等问题。二是检查是否存在将单位资金公款私存等行为，注意发现有无重大投资损失、个人贪污、利息不入账等问题。三是对已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项。四是银行账户权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结、担保等事项。

（三）核对银行对账单流水。首先，鉴别银行对账单的真伪。要对各商业银行的对账单格式有所了解，将有疑点的对账单到银行进行鉴定或要求银行重新提供对账单。如在某单位财务收支审计中，发现出纳提供的银行对账单上印章过于模糊，纸质过于薄软，审计组带着疑点到银行现场打印对账单，揭露了出纳伪造银行业务公章，自己制作对账单挪用公款的犯罪事实。其次，核对银行对账单资金流水和银行存款日记账。为控制资金挪用等风险，需要查看银行存款日记账是否逐笔序时登记；核对银行资金流水，寻找没有入账的资金收付。一是如果银行对账单记载了增加或者减少相同的金额，或者若干笔支出累积等于某一增加的银行存款，且日记账中并未记账，可能是将银行存款收入，通过其他应付款转出，一进一出余额还是相符的。原因可能是被审计单位出借银行账户、收入不入账等。二是多见于资金存量和流量比较大的单位，银行对账单上先出现一笔资金支付，然后分一次或多次转回，日记账中不记账，原因可能是被审计单位挪用资金、转移资金进行投资等。

（四）抽查银行存款的收款方往来账户。应选择一些金额大、时间长、频率高的收款往来账户，进行重点审查，分析银行存款未达账项是否属于正常现象。一是通过付款转账结算，注意结算凭证上填写的收付款单位名称、开户银行、银行账号，以便发现疑点去开户行核查。二是注意转账支票存根上的收款方与实际到账人是否一致。转账支票存根是附在记账凭证后面最小的原始凭证，收款方名称一般是手写的，隐藏一定的风险。为避免审计风险，审计人员不能机械地、常规地核对银行存款期末余额，还要详查银行收付款凭据、获取银行对账单，取得证明业务真实性的相关依据，做好“审核”“核对”“对账”等细节，控制相关审计风险，提高货币资金审计的质量。

三、审计启示

货币资金管理虽不复杂，却是高风险环节。这个案例是内部控制监督机制缺失的典型。账账、账实核对是防范和发现货币资金舞弊的重要控制手段，单位应由负责银行存款收支和记录以外的人员进行定期或不定期的检查、核对。对现金、定期存单、有价证券等有形的资产，应通过定期或不定期盘点流程来核实银行存款的存在性和完整性；对银行存款、应收账款等不具实物形态的资产和负债应定期通过实地对账、函证、询问等方式来查实验证。如该单位做到这一点，即使出纳贪污挪用公款，审计或监察人员也能通过实地对账、函证和询问等方式及早发现问题。

（作者单位：上海消防总队政治部审计处）