企业研发业务流程涉税风险诊断与流程再造

文静

摘 要：近些年来，国家为了鼓励企业技术投入和成果转化，国家税收优惠政策陆续出台，我国企业用于科技项目研究开发方面的支出比重也越来越大，其核算和管理水平要求越来越高，也受到外界人士广泛关注。研发支出的会计处理和税务处理是否恰当，与企业的经济利益直接相关。结合新准则和新税法的相关规定，对研发业务流程中涉税风险进行诊断，并提出流程再造思路。

关键词：研发业务;风险诊断;流程再造

中图分类号：F812.42        文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）22-0079-02

研究开发活动是指各种企业、机构组织为获得科学技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动。研究开发活动可理解为由科技研究开发与技术研究开发组成。

一、三种研发模式

1.科技研发。科技研发是一种为获得科学技术的新知识，而进行有计划的调查、分析的创造性活动。它包括基础性研究和应用性研究。

2.技术研发。技术研发是一种将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品的系统性活动。它包括新颖性、创造性、新知识的产生、科学方法的运用;研发包含四个基本要素。

3.产品研发。产品研发是实际制造，开发的产品内容。产品研发是制造型企业生存根本。一个企业如果没有产品研发，就是一个空壳企业，不但利润很低，而且生存空间也会非常小。

二、涉税风险识别

根据国税发[2004]82号文件规定，纳税人可根据税收政策规定自主申报技术开发费加计扣除，不再需要审批项目。虽然税务局取消审批项目，但是还是在实际管理范围内。纳税人必须账目清晰、账证健全，通过会计科目准确归集技术开发费用金额。

纳税人在自主申报技术开发费扣除时应注意以下几项：首先，纳税人必须账目清晰、账证健全，通过会计科目准确归集技术开发费用金额，才能享受加计扣除的优惠政策。其次，纳税人在年度纳税申报时应该向税务局提供相关备案资料，如技术研发部门相关专业人员的名单、技术开发费用相关原始单据、技术开发费的预算等资料。再次，纳税人所发生的技术开发费不包括由国家财政和上级部门拨付的部分，该部分不得作为税前扣除。最后，纳税人在一个会计年所发生的技术开发费用可以按50%加计扣除，如果当年不足抵扣部分，可以在以后五年内结转抵扣。

三、流程再造思路

建立信息与沟通机制是企业研发涉税流程设计关键之处。明确研究阶段与开发阶段的划分节点，正确核算研发费用税前加计扣除及摊销。在新会计准则中，没有明确的规定研究阶段和开发阶段的划分节点，会计人员的判断方法主要有以下三点：

1.会计人员应当实地了解企业研发活动。在企业新会计准则中规定，会计人员必须根据企业的实际情况准确判断所发生的研发支出是属于研究阶段还是属于开发阶段，并且提供详细、合理的有力证据。但是由于会计人员很少参加具体科研项目，与科研人员的沟通不到位导致无法正确核算研发支出。

2.对企业研发活动应实行项目管理。对于一个企业来说，每一个研究开发项目都应该进行项目管理。项目管理的流程包括项目可行性研究、项目申报批准、确定项目预算等，作为企业的项目责任会计应该以项目的批准作为研究和开发阶段分界点，正确核算研究阶段支出与开发阶段支出，规范会计实务操作。

3.相关部门应该对内部研发的无形资产的确认有更清楚的说明。在税法中规定，根据研发费用是否资本化，分别分为两种方式来加计扣除，但是两种方式的总额是一样的，都是实际所发生研发费用的150%。按照现在的政策，所有企业只要财务核算制度健全，均可以享受技术开发费（下转93页）（上接79页）用加计扣除的优惠政策。所以企业财务部门和研发部门在制定项目预算时，在不影响科研项目开发效果的情况下，进行必要的税务筹划，以减少不必要的支出，节约技术投入成本。

案例，2014年本场根据自身的发展要求，准备研发一项中海油水下安防项目，该项目研发期为二年，科发处经过研究准备预算为540万元，第一年预算200万元，第二年预算340万元。根据财务部门预测，在不考虑技术开发费的前提下，本场头一年能盈利200万元，第二年盈利700万元，本场适用的所得税率为25%。

本场财务主管计算分析如下：本场因这项目研究开发费用税前扣除如下：第一年发生的研究开发费200万元，可以税前全额扣除;第二年所发生的研究开发费用340万元和加计扣除的170万元，总共为510万元，该项目二年可以抵税710×25%=177.5万元。

财务主管与相关研究人员仔细讨论后，决定对研究开发预算费用进行调整，第一年技术开发预算100万元，第二年技术开发预算440万元，对修改预算方案后的分析如下：第一年税前扣除的研发费用100+50=150万元;第二年可以税前扣除的研究开发费用为440+220=660万元;总共可抵扣税为202.5万元。

经比较可知，第二种方案比第一种方案节税25万元，即本场就项目多获得25万元的净利润。

根据上述案例，可以得出场在开发科研项目时候，可以事先对研究开发费用进行税务筹划，如果预测当年利润比较高时，研究开发费用预算可以相应增多，如果预测当年利润不大甚至亏损，此时不能享受研究开发费用加计扣除的优惠政策，因此对研究开发费用进行相应的调整。