论企业内部控制与内部审计的依存关系

周立利

摘要：内部控制作为企业内部管理与监督的重要内容，是提高企业市场竞争力的重要手段，也是企业应对市场挑战与市场风险的需求。因此企业应完善内部控制制度、加强监管程度，实现企业的经营目标。鉴于此，本文分析了企业内部控制和内部审计的定义与作用，并探究了两者之间的关系，希望能为企业的持续发展提供理论方面的借鉴。

关键词：内部控制 内部审计 依存关系

企业的内部控制是加强企业内部管理、实现企业效率提高和保障企业财产安全的重要保障，也是实现企业经营目标和获取经济利润的重要手段。因此，研究企业的内部控制与内部审计之间的关系对于加强企业内部控制，实现企业经营目标具有重要的理论意义。例如，法国的兴业银行某期货交易人员在未得到批准的情况下购买了大量股指期货，造成了高达四十九亿欧元的巨额亏损，这主要是由于企业内部审计工作缺失，进而导致内部控制不能发挥应有的作用。因此，研究企业内部控制与内部审计之间的依存关系具有较大的现实意义。

一、企业内部控制与内部审计

（一）二者的定义

企业的内部控制是指企业经营管理者为维护企业资产安全、保障财务信息真实完整、确保经营管理合法合规、提高经营效率、实现经营目标而制定的各种方法和制度的总称，根据COSO内控框架内部控制主要包括控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督等方面的内容。

企业的内部审计是指在企业领导人的带领下，内部的审计机构和审计人员根据国家有关法律法规，采用正确的方法和程序，对本单位的财务收支及各项经营活动的合法性、真实性进行的评价和检查，最后形成审计报告并提出建议的一种内部监督活动。

（二）二者的作用

企业的内部控制是确保企业经营目标顺利实现的重要保障，主要有以下几个方面的作用：第一，有助于提高财务信息的真实性、科学性和完整性。企业的经营决策者要想在日益激烈的市场竞争中实现企业的经营目标，必须对企业的信息进行全面的掌握，从而确保决策的科学性。第二，有助于保障企业经营管理活动顺利进行。企业的内部控制体系能够通过职责分工来确保企业的管理制度、监督力度、工艺流程、产品质量得到提高，从而防止各部门失误和偏差的出现，为企业经营目标的实现提供保障。第三，有助于保障财产安全。企业的财产和物资是保障生产活动顺利进行的基础，企业内部控制可以通过加强内部资金的收入和支出以及货物的验收和保管来防止滥用、盗窃等违规行为的发生，确保财产和物资的完整性。

企业的内部审计作用主要包括以下几个方面：第一，有助于建设现代企业制度的建设。企业的经营活动涉及企业的各个部门，如采购、加工、销售、投资、财务等部门，现代企业制度要求企业内部实现各个部门的有效控制和良好衔接。第二，有助于内部控制制度的执行。科学的评价标准是保障企业内部控制顺利执行和内部控制符合决策要求的重要前提。第三，有助于维护企业的法规法纪。企业的内部审计通过对财务资料的真实性和准确性进行检查监督，确保企业的各项政策和制度能够贯彻执行，对贪污腐败、徇私舞弊的违法现象进行惩处，保障企业的合法利益免遭损失。

二、企业内部控制与内部审计的依存关系

企业的内部控制是对企业的生产经营活动和管理决策环节进行的调节与约束，能够促进企业实现利益最大化的经营目标。企业的内部审计则是通过对内部控制的检查和评价，评价企业内部控制的科学性和有效性，对企业内部控制过程中出现的各种问题提出详细的改进意见，进而改善企业的经营状况。具体地说，企业的内部控制和内部审计存在以下几种依存关系：

（一）内控是内审的前提

企业的内部控制是内部审计的前提，能够为企业内部审计产生较大的促进作用。而企业的内部控制则贯穿于企业经营活动的全过程中，是保障企业顺利运营的重要基础。企业的内部审计通过检查和评价企业经营活动过程中内部控制的有效性和合法性，促使企业内部控制过程存在的问题得到有效解决，从而促使企业经营活动顺利进行。所以，企业进行内部审计首先要对企业内部控制制度的有效性和完整性进行了解，对内部控制目标的科学性进行评价，从而确定企业经营活动是否合法合规，评价企业的财务信息是否真实可靠，对企业经营全过程进行审查与评价，进而对企业存在的问题提出合理的解决建议。

（二）内审是内控的再控制

企业的内部控制是一个包含内部制度、组织程序、控制政策等内容的系统，是对企业经营决策者的经营理念、管理模式和经营目标的充分体现。企业只有确保内部监督活动的落实，才能保证内部控制系统能够得到顺利执行。假如企业的内部监督活动不能得到有效的落实，就会导致企业的违规行为不能得到应有的处罚，进而造成企业管理者和管理制度失去权威，最终影响企业的经营活动顺利进行。内部审计程序代表企业的经营管理者对企业内部控制程序的有效性和完整性进行详细的评价，对企业的持续发展具有不可替代的作用。企业的内部审计部门不直接参与企业的生产经营活动，而是对企业各部门实行监督和管理，是一个相对比较独立的部门，对企业各部门的业务都比较熟悉，因此审计部门是进行企业内部监督最合理的部门。内部审计人员通过对企业各部门进行定期和不定期的检查，能够对企业各项制度的落实情况进行考核与评价，确保企业的财产安全和各项政策顺利执行，从而实现对企业的监督和控制。同时，企业内部审计部门也可以通过发现生产经营活动中存在的问题并提出建议，促使企业内部控制活动进一步完善。因此从内部控制的作用看，企业的内部审计是对控制程度和效果的监督，也就是对内部控制进行的“再控制”。

（三）内控与内审相辅相成

企业的内部控制同内部审计是相互促进、相辅相成的关系，共同为促进企业的持续发展提供支持。企业的内部审计是通过审查和监督企业经营活动、生产活动、内部控制、财务状况从而确保企业经营目标顺利实现的一系列活动。企业的内部审计是实现内部控制的重要内容，也是实现内部控制的重要手段，是为企业持续发展提供意见与建议的基础。而企业的内部控制是内部审计的重要对象，是企业内部监督、风险控制、政策落实的重要基础。内部控制需要内部审计的检查与监督，从而促进控制效率的提高。内部审计的职责是发现管理中是否存在的问题。因而针对内部控制的薄弱环节进行有针对性的审计，使得内部控制更有效率。内部控制需要内部审计的监督并对问题提出解决意见，没有内部审计的内部控制效率会大大下降，从而造成企业部门失去控制。内部审计防止内部控制失效，如财务信息失真， 设置账外账、收入不实、虚假利润等； 费用支出失控，潜在亏损增加，针对内控失效的现状，就必须发挥内部审计的监督作用，来建立和完善组织中的内部控制监控机制。内部审计则需要内部控制的支持，没有完善的控制制度和程序，企业的财务信息会大量失真、管理活动会出现混乱，制约内部审计活动的顺利开展。内部审计监督行为深入到组织运营的具体业务中，即建立以内部审计为主线的监控机制，在组织内部充分发挥其对业务活动的各个环节实时有针对性的监控。

三、结束语

随着经济的快速发展和市场竞争程度的加剧，企业内部控制将会面临更多的挑战，其制度的完整性和科学性将直接关系到企业运行的效率。由于现代组织规模越来越大，也成多元化趋势，组织不再是集权的单一形式，逐步采用分权，设立分公司等，由于信息不对称、道德风险等因素，就需要一个独立的专门的内审部门，保证内部控制系统正常运行，确保财产安全和完整。内部控制是内部审计的保障，内部审计是内部控制的基础，两者相互依存、相辅相成。因此，只有加强企业的内部监督与管理，才能保障财务资料的真实可靠，继而确保企业的生产经营活动顺利进行。

参考文献：

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