针对不同类型的金融理财产品探析其会计核算

秦蓉

摘 要 随着时代的不断改革和发展，当前金融机构推行的资金理财产品种类越来越多样化，但总离不开资金是否保本、收益是否稳定、期限是否固定等问题。在实际业务中企业的会计核算比较复杂，处理会计核算时会有一定的困难。文章重点针对金融理财产品的会计核算进行了简单的探讨。

关键词 金融机构；理财产品；会计核算

我国社会经济的快速发展带动了各行各业的发展，多数企业的销售和回款情况都比较好，在能够保证企业正常运行的同时存在很多流动资金结余。流动资金有长时间留存的也有短期结余的，怎样将这些结余流动资金转变成收益且进行低风险投资是当前需要关注的问题。目前，很多金融机构根据企业的现实需求，推出了各种理财产品，其利率相对定期存款较高，有些有保本承诺，有些收益率固定或浮动，有些期限固定或不定期，在一定程度上满足了不同资金状态及风险偏好的需求。

一、理财产品的属性

所谓金融工具就是一个企业的金融资产，是通过其他企业的金融负债或权利工具形成的，一般金融工具被分为两种：即基础型和衍生型。基础金融工具包含了企业现有的资金、存放在金融机构的款项以及在今后所获取的收益和权力等等。衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的，具有如下特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。由此可见，理财产品符合金融资产的定义，适用相关规定的标准。

二、金融工具的分类

在处理理财产品的会计实务时并没有将会计核算的种类明确分清，其中主要运用的处理形式分为以下几种：将其作为持有至到期的投资、交易性金融资产、其他应收款或流动资产以及货币资金等。和普通的货币资金相比较，理财产品在可变现性、流通性以及支付方式上占有很大的优势，那么怎样对其进行核算呢，可以从金融工具的分类和特点上着手进行分析。金融工具被分为五类：（1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（2）持有至到期投资；（3） 贷款和应收款项；（4） 可供出售金融资产；（5） 其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其主要特点系持有目的是为了近期出售、回购或赎回，一般具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取，除特定条件外的衍生工具通常划分为此类。持有至到期投资主要为到期日固定、回收金额可确定，且有明确意图及能力持有至到期的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要特点为活跃市场中没有报价、回收金额可确定的非衍生金融资产。对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产；如无法将其划分为其他三类金融资产，则应作为可供出售金融资产处理。

三、不同理财产品的会计核算

（一）保本且收益固定型理财产品的会计核算

理财产品中风险最低的模式就是保本且收益固定的理财产品模式，这种模式具有稳定的市场报价，因为到了规定的期限就能够收回本金和效益，与贷款及应收款的特点吻合，可以归纳为贷款和应收款项会计核算；如果理财产品具有活跃的市场报价则是为了能够短期内获取利益为目标，与交易性金融资产特点相吻合，应分类为交易性金融资产会计核算；如管理层有明确的持有至到期的意图和能力，应分类为持有至到期投资会计核算，根据到期日是否在一年以内，分别在其他流动资产和持有至到期投资列报。

（二）保本且收益浮动型理财产品的会计核算

理财产品中能够保本但是收益浮动的项目不应该将其归纳为贷款和应收款项及持有至到期投资产品。因为：（1）如果理财产品的最终收益和市场的利率、汇率、价格指数以及信用指数等金融变量有一定的关联，这种理财产品中有少数属于衍生工具，是在债务合同中融入衍生工具的一种混合型金融工具，其保本部分符合贷款和应收款的定义，应分类为贷款和应收款项在其他应收款核算；浮动收益部分属于衍生工具，分类为交易性金融资产。实务中往往为简化会计核算，该类理财产品一般可采用预期收益率作为公允价值的估值基础，整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）如果理财产品收益浮动，但与市场利率、汇率、价格指数、信用指数等基础金融变量不挂钩，那么该种理财产品公允价值无法通过活跃市场获取，可分类为可供出售金融资产。采用预期收益率作为公允价值的估值基础，根据到期日是否在一年以内，分别在其他流动资产或可供出售金融资产列报。如该理财产品预期收益及风险相对较低，也可采用历史成本计量。

（三）不保本且收益浮动型理财产品的会计核算

通常将保本且收益浮动的理财产品分为以下两种类别：（1）如果理财产品的收益和市场的利率、汇率、价格指数以及信用指数等有关联，那么这种理财产品就是债务合同中融入衍生工具的混合型金融工具，需要对这种产品进行拆分。本金应归纳为可供出售金融资产，而收益资金则属于衍生工具，将其纳入交易性金融资产内。在会计核算时可以简化采用预期收益率作为公允价值的估值基础，整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）如果理财产品收益浮动但与市场利率、汇率、价格指数、信用指数等基础金融变量不挂钩，其会计核算分类为可供出售金融资产，按历史成本或预期收益率作为公允价值的估值基础。根据到期日是否在一年以内，分别在其他流动资产或可供出售金融资产列报。

总而言之，企业在对理财产品进行会计核算时应结合资金的不同现状，同时还要规划行之有效的内部控制机制并切实落实到实处。会计工作人员要根据理财产品种类、持有期限以及意图的不同，进行针对性的分类核算和列报。

参考文献：

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[2]刘会影， 刘庆娜.银行理财产品会计处理及监管规则研究[J].财会通讯，2014（19）.