合作社其他支出分类核算

□ 刘菊华 吴少平 张月明



合作社其他支出分类核算

□ 刘菊华 吴少平 张月明

合作社的其他支出是指除经营支出、管理费用以外的各项支出。主要包括利息、罚款支出，防洪抢险、捐赠支出，公益性固定资产折旧及其后续支出，产品物资、固定资产盘亏损失，农业资产、固定资产、无形资产处置产生净损失及无法收回的应收款项等。

为了详细反映和监督合作社发生的除经营支出、管理费用以外的各项支出情况，合作社应设置“其他支出”科目进行核算。本科目属于损益类科目，借方登记除经营支出、管理费用以外的各项支出，贷方登记转入“本年盈余”科目借方数额。年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，结转后本科目应无余额。本科目应按其他支出的项目分类设置明细科目，进行明细核算。

一、合作社发生利息或罚款支出时，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例1】某合作社用银行存款支付农行贷款利息3000元。根据银行付款单，编制会计分录为：

借：其他支出—利息支出

3 000

贷：银行存款 3 000

【例2】某合作社与某农产品销售公司签订委托销售合同，因产品不达标，按合同规定需支付罚金800元，在销货款中直接抵扣。收到产品质量认定书，并经理事会批准认可时，编制会计分录为：

借：其他支出—罚款支出 800

贷：应付款

—某农产品销售公司 800

二、合作社发生防洪抢险或捐赠支出时，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。

【例3】某合作社在组织防洪抢险救灾过程中，共发生支出1800元。其中消耗编织袋价值800元，现金支出1000元。编制会计分录为：

借：其他支出—防洪抢险支出1 800

贷：产品物资—编织袋 8 00

库存现金 1 000

【例4】经理事会批准，某合作社捐赠给希望小学图书价值2000元，现金1000元。编制会计分录为：

借：其他支出—捐赠支出3 000

贷：产品物资—图书 2 000

库存现金 1 000

三、合作社用于公益用途的固定资产计提的折旧及其发生修理费用等后续支出，应计入“其他支出”。合作社用于公益性用途的固定资产计提折旧时，借记“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。发生公益性固定资产后续支出时，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、 “产品物资”等科目。

【例5】某合作社年终提取公益性固定资产折旧为579.17元。编制会计分录如下：

借：其他支出

—公益性固定资产支出579.17

贷：累计折旧 579.17

【例6】某合作社以现金支付健身器材修理费260元。编制会计处理如下：

借：其他支出

—公益性固定资产支出260

贷：库存现金 260

四、合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记“产品物资”科目。

【例7】某生猪养殖合作社财产清查中发现，因合作社成员张某保管不善，导致价值600元的生猪饲料发生霉变，失去利用价值，经理事会审核批准，张某赔偿200元，差额计入其他支出。编制会计分录为：

借：其他支出

—产品物资盘亏支出 400

成员往来—张某 2 00

贷：产品物资—生猪饲料 600

五、合作社在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因。按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按其原价贷记“固定资产”科目，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”科目。

【例8】合作社在财产清查中，盘亏电动切割机一台，原价5600元，已提折旧3800元。经查明属保管人员李某看护失误，决定由其赔偿现金800元。编制会计分录为：

借：库存现金 800

其他支出

—固定资产盘亏支出1 000

累计折旧—电动切割机3 800

贷：固定资产—电动切割机5 600

六、合作社农业资产〔牲畜(禽)或林木〕死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照农业资产的账面余额，贷记“牲畜(禽)资产”或“林木资产”科目。

【例9】某畜牧合作社因饲养员张某疏忽，致使一头肉牛死亡，肉牛账面价值为9500元，按合同约定保险公司应赔偿6000元，经批准，由饲养人员赔偿2000元，差额作其他支出处理。编制会计分录为：

借：应收款—保险公司6 000

成员往来—张某 2 000

其他支出

—牲畜资产处置净损失1 500

贷：牲畜资产

—幼畜及育肥畜—肉牛9 500

【例10】某果业合作社因干旱等原因导致井冈蜜柚发生大面积死亡，井冈蜜柚账面余额为13800元，合作社参加了保险，按合同约定，保险公司应赔偿13000元。编制会计分录为：

借：应收款—保险公司13 000

其他支出

—林木资产处置损失800

贷：林木资产

—经济林木—井冈蜜柚13 800

七、合作社出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料变价收入等，借记“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记“固定资产清理”科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款”、“成员往来”等科目，贷记“固定资产清理”科目。清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例11】某合作社出售运输卡车一辆，原价460000元，已提折旧220000元；发生修理费用3800元，用银行存款支付，出售价款200000元。编制会计分录如下：

（1）将卡车转入清理时：

借：固定资产清理—卡车240 000

累计折旧 220 000

贷：固定资产—卡车 460 000

（2）支付修理费用时：

借：固定资产清理—卡车

3 800

贷：银行存款 3 800

（3）收到转让价款时：

借：银行存款 200 000

贷：固定资产清理—卡车200 000

（4）结转固定资产清理净损失时，固定资产清理净损失=240000＋3800－200000=43800(元)

借：其他支出

—固定资产处置净损失43 800

贷：固定资产清理—卡车43 800

八、合作社出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他支出”科目，贷记“无形资产”科目。

【例12】某合作社将自己注册的商标的使用权出租给其他单位使用，合作社每年获得租金10000元，出租时用现金支付律师费500元。编制会计分录为：

（1）取得租金收入10000元时：

借：银行存款 10 000

贷：其他收入

—专利权出租收入 10 000

（2）支付律师费500元时：

借：其他支出

—无形资产出租成本支出

500

贷：银行存款 500

九、合作社出售无形资产发生净损失时，应当按实际发生的转让价款，借记“银行存款”、“库存现金”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应付款”科目，按其借贷方差额，借记“其他支出”科目。

【例13】某合作社拥有的一项非专利技术，其账面余额60000元，出售该非专利技术发生销售收入为50000元，为此应交营业税为2000元。

出售无形资产发生损失12000元(60000＋2000－50000)，应确认为当期损失，记入“其他支出”科目。编制会计分录为：

借：银行存款 50 000

其他支出

—无形资产出售损失12 000

贷：无形资产 —非专利技术60 000

应付款—应交税费 2 000

十、对发生因债务人特殊原因确实无法收回的应收款项，经规定程序批准，可予以核销，借记“其他支出”科目，贷记“应收款”、“成员往来”等科目。

【例14】某合作社有一笔应收款1000元，因某债务单位撤销，确实无法收回，经理事会批准，予以核销。会计分录为：

借：其他支出—债务核销支出

1 000

贷：应收款—某单位 1 000

（作者单位：江西省井冈山市农业局经管站 、永新县农业局经管站）