试论上市公司存货管理存在的问题及对策

●廖建军

试论上市公司存货管理存在的问题及对策

●廖建军

上市公司及其高管对存货管理的重视程度的高低以及管理的好坏直接关系到公司的资金占用水平以及资产的运作。本文首先分析了存货的概念和特点，进而总结了上市公司存货管理存在的问题，最后提出了若干相应的对策。

上市公司存货管理对策建议

一、概述

存货管理就是对企业的货物存储进行管理，主要包括存货的信息管理和决策分析，通过对存货进行有效控制以达到提高经济效益的目的。就资产负债表而言，存货是资产负债表项目的一个重要组成部分，在不同的经济发展时期扮演着不一样的角色。

存货的一大特点就是其本身的膨胀。一直以来，存货管理都是一个令各个行业困扰的难题，近年来也有不少的专家、学者、教授对此做了大量的研究。但由于多种因素的影响，其存货本身膨胀这一特点就会对存货管理产生很大的影响，因此，这个难题也就一直存在着。研究表明，其受三个因素的影响：首先是环境的变化。由于外部市场环境处于不断变化中，且无法预测，这样就会使存货从卖家发出到买家收货的时间越长，这样就加大了企业预测的难度，导致存货本身的膨胀加大。其次是“牛鞭效应”的影响。“牛鞭效应”在供应链中比较常见，通常情况下，零售商为了应对市场需求的变动会增加对消费者需求的预计数量，同时，供应商本身在零售商预测的基础上就会增加一定量的存货，目的是应对零售商超出原定范围的需求。由此可见，整个供应链上的存货水平就会增加不少，导致不稳定性增加。最后，职责不一样导致存货本身的膨胀也是其中的一个因素。企业中的各部门为了自身利益最大化，尤其是销售部门为了其自身的业绩，提高公司的年度销售量指标，这种偏离实际制定的目标毫无疑问会增加公司的存货持有量。另一方面，生产部门又会在公司销售目标的基础上制定自身的生产计划，还要考虑到生产活动可能得间断的影响，就会制定出更高的原材料需求，而采购部门在为企业采购原材料时的依据便是生产部门的原材料需求量，如此循环反复，不但使企业的存货量进一步增加，也会导致存货管理的日常支出增加，存货的成本增加，企业的成本也增加了。

存货的第二个特点是占用公司的营运资金，导致企业的资金使用成本增加。通常情况下，较低的存货水平是不可能满足变化的市场需求的，有时候甚至会因为此而失去不少顾客。但如果随便增加存货的水平，就会出现存货占用过多营运资金，企业的流动资金减少，就会增加资金的使用成本，这样企业的获利能力就降低了。众所周知，现金流是影响企业生产经营的一个关键，一旦由于存货积压而导致资金的周转出现问题甚至是资金链断裂，那么后果将不堪设想。因此，存货必须保持在一个合理区间内，既不会出现存货不足而无法满足顾客需要，也不会由于存货积压而使企业资金周转出现问题，这样才能为企业带来更佳的业绩。

虽然价值降低是大部分商品的自然属性，尤其在高科技时代，这种现象就更加普遍了。在当今互联网信息技术时代，产品的更新换代远远超出了我们的想象，这就减少了商品的使用时间，加上激烈的竞争，产品价值降低的速度就大大加快了，所以会出现企业大量地降低价格来销售过时的产品，甚至经常出现价格低于成本的现象，这样就会减少企业的盈利，假如贬值的存货数量很多时，企业自然就出现亏损了。因此，存货在耗费资源的同时其自身的价值也在逐步降低。

通常情况下，客户都希望能够尽早地收到他们所购买的商品，这无形中就增加了企业生产的压力。如果这时存货不足，那将会带来难以估量的损失；反之，如果企业的存货充足，那将会极大地减轻生产的压力，即生产计划的灵活性能够得到很大的提高。但是，存货也不能无限制地过多，因为其会占用资金，越多的存货，资金占用量就越大，资金周转就会越困难。由此可见，必须在销售和生产之间寻找一个最佳平衡点，达到既能满足客户的需求，又能尽可能少占用资金。

根据财务管理知识，存货的成本主要包括取得成本和储存成本。在储存成本中，固定储存成本是没办法改变的，但变动储存成本和企业的经济订货批量有关，因此，储存成本的大小取决于经济订货批量。而对于取得成本，通常所购买的商品越多，商家给的折扣就越大，但前面所述，过多的存货对企业是会带来负面影响的。因此，存货成本的大小就取决于订货量的多少，企业必须要综合考虑这两者之间的损益，确定合理的经济订货批量。

二、上市公司存货管理存在的问题

现阶段，许多上市公司或者是非上市公司，尤其是规模比较小的企业，由于对存货管理缺乏必要的认识，仅仅局限于日常的管理，而没有意识到存货管理与资产的流动性、资产管理的效率和获利能力息息相关。个别企业甚至就是因为存货管理出现严重问题，导致大量的资金占用，最终引起企业的资金链断裂，由此可见，上市公司必须对存货管理存在的问题引起足够的重视。

（一）信息化程度低

即便在当今的信息化时代，传统的存货管理模式依然在不少的上市公司中继续沿用着。在传统的存货管理模式下，缺乏必备的技术手段，依靠手工进行信息的收集和数据传递，因此这种模式下的信息化程度偏低。有些企业虽然在存货核算上可能采用了一些会计软件，但也只局限于满足日常的核算需要，仍然没有将信息技术的手段应用到存货管理中来。

（二）存货核算计量方面不够准确

存货的后续计量是在每一会计期末按成本与可变现净值孰低法的计量方法进行核算的。而对于可变现净值的确定，必须基于可靠的证据，同时考虑到存货的持有目的和资产负债表日后事项的影响等相关因素。但是不少企业并未采取这种做法，究其原因，主要有以下三个方面：一方面是企业有意粉饰其经营业绩，因此不可能真实评估存货的跌价损失；另一方面就是企业对存货跌价准备可提可不提，这主要是企业的管理人员在这个方面不够重视；还有一个原因就是当前存货的市价确实不易确定，也就无法确定其可变现净值。当然，除了这三个原因外，还有可能是财务人员水平方面的问题。

（三）存货内部控制制度不完善

缺乏完善的存货采购计划、对存货的采购过程缺乏控制、存货的验收手续不够规范等是普遍的上市公司存货管理内控制度所存在的问题。近年来，随着上市公司对内控制度的重视，存货的内部控制在企业内部控制中所占的地位也不断上升，归根结底就是因为良好的内部控制制度对企业的舞弊以及记账错误等问题能够起到及时发现的作用。反之，有一大部分企业，其本身就缺乏完善的内控制度，即使有也通常因为其他因素而不能切实发挥出应有的作用，一旦出现问题，就给予罚款或降职等处分，这并没有从根本上去解决问题。

三、建议

（一）引入适合本公司的ERP信息系统

上市公司应基于自身的实际情况，建立适合自身的实用的ERP信息系统。这样一来就可以实施扫描系统管理，从而做到随时随地了解公司存货的真实情况，存货的运营效率就可以大大提高了。存货运营效率的提高对存货的周转期等存货管理的关键指标能够起到有利的作用，也会在一定程度上降低存货的资金占用量，从而提高存货管理水平。

（二）建立科学高效的存货管理制度

上市公司要想实现高水平的存货管理，就必须建立健全科学且高效的存货管理制度，同时该制度还应当随着企业的发展而逐步完善。存货归口分级管理责任制就是一种行之有效的存货日常控制方法。与此同时，制定相关指标的部门可以根据公司当前的情况，辅之以必要的历史数据，将存货的资金计划指标分配到各相应职能部门，这样才有利于高效的管理。

（三）完善存货内部控制制度

1、做好岗位分工控制。存货的岗位设置原理应当与会计一致，即不相容的岗位相互分离、相互制约以及监督，因此，为了确保存货的岗位分工更为明确，就必须建立存货业务的岗位责任制；同时，对于存货业务审批人的授权批准方式和程序也要明确下来，避免出现模糊不清或让动机不纯者有机可乘；而对于经办人员，其职责范围以及工作要求也要十分明确，这样一方面可以防止其办理超越权限的业务；坚决杜绝任何员工未经授权办理任何存货业务。最后，对于上市公司的存货业务流程也要细化并确定下来，这样经办人员才能依据程序办理业务，明确存货的取得、验收与入库、仓储与保管、领用发出与处置等环节的控制要求，做好相应的记录与凭证保管。

2、取得、验收与入库的控制。不少上市公司对存货的取得、验收与入库的控制极不规范，这样就难免会出现企业存货被挪为私用或造成丢失与毁损。因此，对于企业外购的存货从取得至验收入库必须严格遵循《采购与付款》的相关规定；对于外购之外取得的存货的入库也必须经过相关部门或人员的审批，其审批的内容不仅包括存货的价值，还应当审查其质量是否符合协议约定的内容；而对于存货的验收，其主要是对存货的品种、数量、规格、质量和其他相关内容进行查验，这样才能规范验收制度；如果前面两个步骤都严格把关好了，那对存货的入库就应该不会出现问题，重点是对存货的明细账的设置必须明确，这样有利于存货的控制。

3、仓储与保管控制。第一就是要制定存货的仓储计划，其制定的依据可以是产品的预计销售量，也可以是生产采购资金筹措等多因素的结合，这样存货库存的数量和结构就确定下来了。第二，为了防止存货的无故缺失，对存货的日常管理必须加强，无特殊原因禁止未经授权的人员接触存货。第三，为了使企业的存货管理更高效、企业使用和交易存货更方便，可以对全部存货实行分类管理，其分类的标准可以是存货的价值高低、重要性程度等等，根据企业实际情况划分ABC类。第四，存货的保管过程中，一定要根据存货的特性，有些是需要防潮的，有些是需要防火的，甚至是防盗等，这样的制度都要建立健全。第五，对于存货的清查盘点也不能忽视，如企业出现盘盈或盘亏，则必须究其原因，分清责任，这样的清查盘点制度才不会形同虚设。

4、领用发出与处置控制。存货的处置应当符合企业内部的有关规定，禁止随意将存货出售或处置；处置时也应将范围、标准和审批权限以及责任明确下来；同时，还要建立存货的领用审批制度，存货的取得、验收、保管、领用发出、处置等各环节凭证资料必须妥善保管。

以上存货管理存在的几个问题以及提出的几点建议只是对于一般的上市公司而言。当然，不同的上市公司由于其特点、规模等不同，存货管理存在的问题也会不一样。例如，有些企业由于员工素质低，可能会存在吃回扣等其他问题，这就需要企业根据其自身的特征来加以改进，从而不断完善企业的存货管理工作。■

（作者单位：达派（中国）箱包有限公司）

1.宋英辉.2014.我国服装行业上市公司存货管理研究[D].河北大学，6。

2.胡明松.2015.浅析存货管理存在的问题及对策[J].西部财会，6。