浅谈企业内部控制审计

韩双

摘 要：经济越发展，审计越重要。随着社会经济的全球化和现代企业的高速发展，内部审计越来越凸显其重要作用，内部控制审计已逐步成为企业内部管理体系中重要组成部分。作者通过本文阐述了内部控制审计相关理论及实践，论证了企业开展内部控制审计的重要性及必要性。

关键词：内部审计；内部控制；内部控制审计

经济越发展，审计越重要。随着社会经济的全球化和现代企业的高速发展，企业的经营规模不断壮大，经营业务更加复杂化，使得企业开展内部控制，来完善企业治理，促进企业科学管理，增加企业价值。[1]内部控制作为现代企业制度下自我约束机制的主要组织部分，是现代企业经济的主要管理手段。实践表明：得控则强、失控则弱、无控则乱。健全完整的内部控制制度已成为一个企业规范运行的重要手段。企业的内部控制与审计作为企业经济预算的保障，是增强企业竞争力、提高企业管理水平的重要环节，无疑具有相当的重要性。

一、内部控制审计涵义

所谓企业内部控制审计，是指审计机构和人员通过检查企业内部控制制度的建立健全情况和内部控制措施的执行情况，对企业内部控制体系是否完整、有效提出评价意见，并就进一步完善内部控制体系提出审计建议，以预警和预防企业经营管理风险的相关过程。

第2201號内部审计具体准则—内部控制审计第二条：“ 本准则所称内部控制审计，是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。”[2]

二、内部控制审计的必要性

内部控制审计是企业管理不可或缺的重要组成部分[3]，企业没有有效的内控体系及内控制度，企业的管理就无从谈起。那么是不是有了内控制度，企业的管理就是有效了呢？答案当然是否定的。从具体实践中看，内部控制可能由于执行者主观疏忽或误解而失败；可能因有关人员相互勾结串通、主观进行抵制而失败；也可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失败。内控制度也可能因执行者从自身利益出发，在执行过程中“打擦边球”，造成主观故意。

如此种种，在企业中开展内部控制审计是十分必要和紧迫的。

三、内部控制审计的主要内容

通过内部审计，内部控制审计要发现其控制的薄弱处，并且提出针对性的改进措施。具体审查企业制定的内部控制制度是否符合法律、制度规定；企业制定的内部控制制度是否协调统一、互相牵制；审查企业制定的内部控制制度是否合理；审查企业制定的内部控制制度是否经济；审查企业制定的内部控制制度是否能及时有效反馈；企业制定的内部控制制度是否全面系统。

四、电力企业内部控制审计应用实践

近年来，电力系统内部十分重视内部控制审计，除了开展专项的内部控制审计项目以外，在开展营销审计、财务收支审计、工程审计等常规审计项目中也结合开展内部控制审计，取得了较好的审计效果。现以2014年度开展的集体企业审计调查为例进行阐述：

（一）组织开展内部控制制度调查

公司内部审计在进行公司所属集体专项审计调查时，审计组发现集体企业经营范围广，业务种类多，经济业务量大，因此审计组对集体企业管理方面的内控制度建设及执行情况进行了调查。

（二）对目前内部控制现状的初步评价

经调查，集体企业内部已制订了《财务管理办法》、《工程管理办法》、《物资管理办法》、《结余物资管理办法》、《废旧物资管理办法》、《备品备件（抢修、运行）物资管理办法》、《招待费管理办法》、《固定资产管理办法》等管理方面的内控制度，内部控制与主要经营管理及业务相互衔接配套，构成有机体系。可以进行符合性测试。

（三）符合性测试

对集体企业管理内部控制制度的流程有了初步了解后，审计组对内部控制制度的执行情况与结果进行符合性测试，审查各项业务的执行是否严格遵循了程序的规定，是否符合经济性、效率性和效果性。审计组选择了2014年一集体企业财务收支作为测试对象，根据财务收支的相关业务即相关的会计、财务活动进行检查，开展抽样测试。并通过采取现场抽查、查阅会计资料、询问当事人等方法来取得符合性证据，确定各个管理环节是否真实存在，是否相互牵制，是否存在失控点。

（四）确定审计重点和方法

根据上述的测试，审计组最终确定的审计重点是：现金收入和现金付款业务手续是否完备；成本费用审批手续是否完备；关键控制点是否均有必要的控制措施；内部控制措施是否经济有效等。审计方法：审阅法、询问法、观察法。

（五）实质性测试及其结果

根据审计重点，审计组对2014年一集体企业财务管理流程进行了实质性测试。测试发现：

1.现金收款业务较多，金额较大，但缺乏相关的内部控制制度，个别现金收款业务未开具现金收据，项目收入依靠开具发票控制收入，内部控制无法保证收入的完整性。

2.现金支出一般都通过内部业务人员经手付出，无收款单位和个人出具的收款收据，如补偿费的支出一般将现金汇入个人账户进行支付，财务部门未直接参与现金发放或直接汇入被补偿人的账户。

3.成本费用审批方面。存在个别付款业务，其经办人非本单位业务人员，而是债权人，本单位的经办人员作为验收证明人进行审核，实质上该笔业务已缺少了验收证明审核程序。

（六）报告审计结果

经过审计表明：集体企业有关财务管理的内部控制制度较为健全，但在执行过程中存在偏差，管理上存在一定漏洞，资金的安全性存在隐患。审计组出具的审计报告得到了公司领导的高度重视，对审计发现的问题逐一落实，责任到人，并限期整改，将整改结果纳入绩效考核。对原有的财务制度重新进行了修订完善，并以文件形式重新下发，严格落实执行。审计成果在这次审计项目中得到了充分有效运用。

总之，加强企业内部控制，是现代企业生存发展必须遵循的基本法则。[4]

深入开展内部控制审计，既是企业发展的需要，又是时代赋予的责任，更是历史进步的体现。作为一名审计人，提高自身综合素质及理论水平，研究并努力开展内部控制审计是义不容辞的责任，也是审计人探讨的永恒主题！

参考文献

[1] 东北大学罗永平 王玉琦 叶静 王立新.内部控制审计中的几个基本问题研究.中国知网.

[2] 第2201号内部审计具体准则—内部控制审计.中国内部审计协会.中国审计网2013：09.

[3] 刘文.内部审计在现代企业管理中的地位与作用.商业经济.2013：04.

[4] 王恒.事业单位内部控制及内部控制审计之我见.中国知网.2013：12.